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新收入准则下工程总承包模式收入确认与计量
文章来源：中国注册会计师协会
发布时间：2021-11-04 17:06
阅读：1147次
新收入准则将原收入准则和建造合同准则进行了合并，为EPC模式收入的确认与计量提供了更合理的指引，但部分上市公司在应用新收入准则时对于EPC模式下收入的确认与计量却不尽相同。
一、新收入准则下EPC模式收入确认与计量的主要原则
与旧收入准则相比，新收入准则的主要变化包括，一是取消了原《建造合同》准则，统一按照“五步法模型”对收入进行确认与计量；二是收入确认时点由原来的“风险报酬转移”改为“控制权转移”。
新收入准则以控制权转移作为收入确认的判断基准，并不再区分销售商品和提供劳务。对于多重交易安排的合同，新收入准则提供了更明确的指引，要求企业在合同开始日就应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。对于商品是否可明确区分新收入准则也进行了明确的规定（需同时满足：客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分），以便实务操作。对于收入的计量，新收入准则也有明确规定，当合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。【点击免费下载>>>更多财CPA相关资料】
理论上，当存在多重交易安排的合同时，上述规定提供了更明确的指引，特别是在EPC模式下，当各单项项目（设计、采购、施工等）的毛利率水平相差较大、工程进度确认缺少可验证的外部客观证据时，分项核算可降低旧收入准则下EPC合同视为一个单项合同导致的与分项核算的较大差异，提高会计信息质量。
二、新收入准则下EPC模式收入确认与计量的主要困扰
1.单项履约义务难以明确划分时，或为构建特定会计处理结果提供可能。
新收入准则规定当多项商品或服务存在整合产出、或存在重大修改或定制、或高度关联时，需作为一项履约义务。EPC模式下，设计与实施组织管理贯穿于项目整个过程，设备有时也是根据设计来确定，施工与安装调试是按照设计及设备参数来进行操作，有时整个EPC合同又可分拆为E、P、C单独进行招标，因此，EPC模式下各商品和服务之间是否可拆分，如何拆分，将存在较大难度，需与项目的技术高度结合考虑，实务中很多时候可能仅依据项目负责人或相关专业技术人员的陈述来进行判断，这就为构建特定的会计处理结果提供了可能。
2.单项履约义务单独售价难以确定，或同样带来盈余管理操作空间。
新收入准则要求当一个合同包含多个单项履约义务时，需将交易价格按单项履约义务的单独售价的相对比例分摊至各单项履约义务，但当市场上没有或不能观察到对应的单项商品或服务时，或各单项商品或服务不是单独招投标时，就不利于会计人员对交易价格进行分摊，或将给会计人员带来较大的成本付出（评估、收集输入值采用估值技术等）才能合理分摊交易价格，有时就直接根据投标的成本估算（成本加成法）来进行分摊，或者采用余值法进行倒挤，而当存在较大的估计时，就滋生了盈余管理操作空间。
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Katie
讲师认证：很为学生着想很用心； 教授ACCA与CPA的会计课，善于结合中西会计准则进行研究解读
CICPA会员，ACCA会员， 曾任职于国内八大会计师事务所，负责某集团股份公司海外公司财务管理,现任ACCA及CICPA讲师，授课时全面为学生着想，耐心细致，因多年英国工作留学经历，善于结合中西会计准则进行研究解读，讲课框架清晰，细致入微，深入浅出，很细致也能正中要害，性格上沉稳中带着幽默，温柔中带着坚持，获得往届学生的高度评价和由衷认可。是当之无愧的“良师益友”
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