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ACCA金融工具之摊余成本法
文章来源：中博教育
发布时间：2021-11-03 15:38
阅读：1715次
Amortised cost摊余成本法是金融工具准则里很重要的内容，但是同学们往往不是很理解摊余成本法概念，题目换个说法就蒙。
摊余成本法是债务工具常用的计量方法，简单的说就是债券。作为债券发行方，此时发行的债券叫做金融负债，常用的计量方式就是摊余成本。如果是债券购买方，为了定期收取本金和利息，该金融资产的计量方式也是摊余成本。
我们只要搞清楚金融负债的处理，对应的就知道买方金融资产的处理啦。本文主要以债券发行方为例，帮助大家理解摊余成本法。
何谓摊余成本
摊余成本可以理解为未来现金流量的现值。企业发行债券，取得融资的同时，未来要支付利息和本金，我们把未来要支付的利息和本金折现到当下，得到的就是金融负债的摊余成本。
票面利率VS实际利率
发行债券有面值，也有票面利率，票面利率是约定好每年要支付给投资人的利息。比如债券面值是1000，票面利率是5%，每年年末支付利息。那么每年实际支付的利息=本金*票面利率=1000*5%=50。
实际利率是购买等风险投资的市场利率。作为投资人，这1000块钱不买你的债券，去买和债券风险一致的股票，每年的回报率是6%。此时的实际利率就是6%。
这里需要区分票面利率和实际利率哦，二者往往是不一样的，FR的考试题目中会给到大家，能够把关键信息提取出来即可。
票面利率5%<实际利率6%，如果企业按照1000块面值发行债券，会有人来买吗？同学们可以思考下~大概率债券是卖不出去的，作为投资人，等风险的股票投资报酬率是6%哦，还不如花1000块去买股票。
风险一样，投资人往往会选择收益高的项目去投资。所以当票面利率低于实际利率时，为了让债券更有吸引力，债券发行方会选择折价发行，即低于面值1000块，比如以900块的价格发行出去。
所以我们有了结论，票面利率低于实际利率，债券折价发行；票面利率高于实际利率，说明给的收益高，债券肯定很好卖，此时往往是高于面值发行，这就是溢价发行。
会计处理
我们来看一个例子：
A company issues a bond with a nominal value of$10,000 redeemable in two years.The coupon rate is 2%and the debenture is issued at a discount of$300,cost of issuing of$200 and redeemed at a premium of$1,075,the effective interest rate is 10%.
Required:How should the bond be accounted for?
我们把关键信息筛选出来，面值10,000，票面利率2%，实际利率10%，发行成本200，赎回金额11,075，发行价10,000-300=9700，期限2年。
没有特殊说明，发行债券采用摊余成本法，发行成本200也要计入金融负债初始成本中哦。
摊余成本=未来现金流量的现值。
所以金融负债初始摊余成本=11075/(1.1*1.1)+200/1.1+200/(1.1*1.1)=9500
这个9500就是金融负债的初始成本，我们也可以用发行价10,000-300-发行成本200=9500。
发行时会计处理：
Dr cash 10,000-200-300=9500
Cr financial liability 9500
后续处理：
期初利息费用利息支付期末
Y1 9500 9500*10%10,000*2%10250
Y2 10250 10250*10%10,000*2%11075-11075(本金偿还)=0
*利息费用的计算要用摊余成本*实际利率，这是企业实际的筹资费用哦，而利息支付是根据面值*票面利率来计算，这是发行债券时就约定好的。
*期末债券的摊余成本=期初摊余成本+利息费用-利息支付
第一年的会计分录：
Dr interest expense 950
Cr cash 200
Cr Financial liability 750
第二年的会计分录：
Dr interest expense 1025
Cr cash 200
Cr financial liability 825
Dr financial liability 11075
Cr cash 11075
FR的考试需要大家掌握利息费用的计算，以及期末摊余成本法下financial liability的金额哦，这两个地方是债券工具的高频考点。你学会了吗？
老师简介
Coco,
ACCA member,
中博教育ACCA全日制讲师FA/FR/AA
多年会所审计工作经验
授课亲切自然，善于举例讲解，注重知识点之间的逻辑关系。
教学格言：深其深，浅其浅，益其益，尊其尊
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Susie
讲师认证：对外经贸大学，郑州航空航天大学等特聘FM讲师 用全英文完成中石油财务人员培训
专注财经教学十数年，对外经贸大学，郑州航空航天大学等特聘FM讲师，ACCA会员，CMA会员。多年英国留学及事务所工作经验。 授课思路清晰，逻辑严谨，性格温柔，亲和力强，考点把握准，被学生誉为“FM串讲YYDS"，教学成绩FM平均通过率85%以上，多名学员FM科目全球TOP1、大陆第一。
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