CPA会计:非公开协议转让方式的财务处理
文章来源:中国注册会计师协会
发布时间:2021-11-02 16:26
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《企业国有资产交易监督管理办法》(国资委 财政部令第32号)规定,同一国家出资企业及其各级控股企业或实际控制企业之间因实施内部重组整合进行产权转让的,经该国家出资企业审议决策,可以采取非公开协议转让方式。
(一)转让价格按最近一期审计报告确认的净资产值为基础确定
在满足同一国有控股企业或国有实际控制企业内部实施重组整合,转让方和受让方为该国有控股企业或国有实际控制企业及其直接、间接全资拥有的子企业时,转让价格可以被转让方资产评估报告或最近一期审计报告确认的净资产值为基础确定。由于转让方和受让方均为该国有控股企业或国有实际控制企业及其直接、间接全资拥有的子企业,不涉及国有资产流失问题,建议此情形下转让价格按最近一期审计报告确认的净资产值为基础确定,并且以“非公开协议转让”方式在国有产权系统办理登记变更手续。
相关账务处理如下:
1.同级划转。
如图1。
划入方(C公司):
借:长期股权投资—D公司(合并日享有的被划转企业净资产账面价值的份额)
贷:资本公积(资本溢价)(若批复明确作为资本金投入的,记入“实收资本”科目)
划出方(B公司):
借:资本公积(资本溢价)(若批复明确冲减资本金的,应借记“实收资本”科目)
贷:长期股权投资—D公司
注:资本公积—资本溢价不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
A集团:
借:长期股权投资—C公司
贷:长期股权投资—B公司
2.子公司级次上升。
如图2。
划入方(A集团):
借:长期股权投资—D公司
贷:长期股权投资—B公司(按照划转时点B公司持有长期股权投资—D公司的原账面价值)
划出方(B公司):
借:资本公积(资本溢价)(若批复明确冲减资本金的,应借记“实收资本”科目)
贷:长期股权投资—D公司
注:资本公积—资本溢价不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
3.子公司级次下降。
如图3。
划入方(B公司):
借:长期股权投资—D公司(合并日享有的被划转企业净资产账面价值的份额)
贷:资本公积(资本溢价)(若批复明确作为资本金投入的,记入“实收资本”科目)
划出方(A集团):
借:长期股权投资—B公司
贷:长期股权投资—D公司(按照划转时点A集团持有长期股权投资—D公司的原账面价值)
4.子公司级次下降(新设E集团)。
如图4。
划入方(E集团):
借:长期股权投资—B公司(合并日享有的被划转企业净资产账面价值的份额)
长期股权投资—C公司(合并日享有的被划转企业净资产账面价值的份额)
贷:实收资本(根据批复记入“实收资本”科目,差额调整“资本公积”科目)
划转方(A集团):
借:长期股权投资—E集团
贷:长期股权投资—B公司(按照划转时点长期股权投资的原账面价值)
长期股权投资—C公司(按照划转时点长期股权投资的原账面价值)
(二)转让价格按不低于经核准或备案的评估结果确定
同一国有企业或国有实际控制企业内部实施重组整合,划出方或划入方为该国有控股企业(国有实际控制企业)及其直接、间接非全资拥有的子企业时,即实施重组整合的任何一方为该国有控股企业(国有实际控制企业)直接、间接非全资拥有的子企业的,应以不低于经核准或备案的评估结果确定交易价格。
相关账务处理遵循如下原则:
划入方按所享有的被调整企业基准日所有者权益账面价值的份额确认长期股权投资初始投资成本,以货币资金支付对价的,贷记银行存款,以增资扩股方式的,贷记实收资本,差额相应调整所有者权益。
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Geoffrey

会计学博士,CICPA会员,中国税务师(TA)会员,天津市青年后备人才,ACCA中国资深教学顾问(TUTOR GURU),有十数年高校财经一线教学经验,学术与实践并重,授课条理清晰,逻辑严谨清晰,教学注意细节,擅长讲透原理。讲解方式幽默,深受学生欢迎。
