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ACCA Relevant costing系列文章（3）：cost related incremental cash flow
文章来源：中博教育
发布时间：2021-11-02 14:29
阅读：761次
Relevant costing系列文章第三篇将继续借助2019年March/June的Belton Park Resort来讲解基于CBE系统的考题技巧。
系列文章上一篇讲解了本题与income有关的incremental cash flow，本文讲继续讲解更为复杂的成本处理，共分为5种。【点击免费下载>>>更多ACCA学习相关资料】
Staff cost是本题最困难的部分。对于hotel，staff cost分为常见的permanent和temporary两种，合计$120,000每月。本文使用对比hotel open和close带来cash flow差异的方法来求解。当然，直接像官方答案一样直接判断相关成本也是可以的。
先从permanent staff开始，需要注意的是，题干描述中给的数据是年薪，需要转化为月工资，如K3、K4所示。
由于manager和chef的工资是固定成本，无论hotel是否营业，该成本都将发生，所以单元格L3和L4数据与K3和K4一致，可是使用复制粘贴功能。如下图所示：
Temporary staff的情况更加复杂。一半不受影响，另一半随occupancy rate变化。
因此，在前一个月的薪金支出$120,000中，扣除支付给permanent staff的$4,500，剩下$115,500用于temporary staff。$115,500的一半$57,750将保持不变，另一半将变为原来的50/90，以反映occupancy rate的变化。
操作过程如下图所示：
上图K3单元格看起来有些奇怪，可通过调整保留小数位数解决。最便捷的方式是单击工具栏中的.00按钮，然后选择0.00–2 decimal places。这样调整后的格式讲与其他单元格不同，不过无需担心。
有了上述数据，incremental cash flow就是open和close之间的差额：
Maintenance cost的相关信息少得多。若酒店open，题干没有更多信息，可假设将再次花费$14,600。若close，maintenance cost为$4,000。因此，若酒店open，incremental cash flow为$10,600（$14,600-$4,000），即与close相比，open仅需多花$10,600。
此题计算较为简单，无需单独加working，可直接将计算过程输入到单元格B7中，如上图所示。
Power costs分为electricity和gas。其中，电费是固定成本，无论酒店开门还是关门，都将产生电费，不产生incremental cash flow。而Gas由变动和固定两部分组成，且January的变动部分相较于过去增加50%。
计算时需要基于上月总power costs扣除电费和燃气费的固定部分，推算出变动燃气费：
再增加50％：
关于Security costs，根据题目信息，若酒店关闭，成本不会有任何改变。这意味着无论做出什么决定，现金流量都将是相同的。因此，incremental为0。
最后是water costs。前一个月的费用为$12,900。若酒店继续营业，费用为$6,450，若关闭，费用为0。Incremental cash flow为$6,450（$6,450-$0）。
现在，5项成本的incremental cash flow已经分别计算完毕，只需算出总数即可。计算公式如下图所示：
用上图的方法是可以的，但单击单元格相对耗时且容易出错。
CBE考试系统支持一些excel中简单的计算公式。此处可借助SUM（求和）公式进行计算。
首先在单元格B11中输入“=SUM（”，然后选择要添加的单元格，添加方式也很简单，单击第一个单元格并按住鼠标，然后将鼠标拖到最后一个单元格上，最后输入后括号。如下图所示：
B6：B10表示从B6到B10的所有单元格。
要得到total incremental cash flow，从收入中扣除成本即可，如上图所示。
需要提醒的是，总收入和总费用的数字并没有分数，但它们使计算更加容易。
最后，别忘记state Belton Park Resort的hotel是应该open还是close。由于requirement仅要求state，所以无需说明理由。若要求explain，那么需要写一句“The hotel should remain open as the incremental cash flows are positive“。在本题中，仅写Open就足够了。
有关hotel的计算已完成，water park的计算也是相同的流程。
这时CBE软件的优势就凸显出来了，考生可以复制和粘贴已完成的working，并针对water park进行适当调整。列式方式如下图所示：
由于water park的细节计算与hotel十分类似，本文不再逐一解释。
（a）问的讲解到此为止，相信考生从上述讲解中可以感受到，有意识的提前练习系统操作是必要的。Relevant costing系列文章最后一篇将讲解本题（b）问答题技巧。
相关阅读：【ACCA Relevant costing系列文章（2）：如何读题？】
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Tom
讲师认证：ERP/SAP系统上线、财务共享服务中心建立、国际会计准则15号收入准则和16号租赁准则实施、集团收购整合项目
ACCA/CICPA/CMA会员，FRM持证人, SAP Certified Consultant，高级口译证书持有人； Oxford Brookes University一等荣誉学士，曾获全国仅5名额的“香港注册会计师公会 - 中国注册会计师协会奖学金”。 10年+欧洲大型制造业集团高级财务控制官，10年+财经培训及企业内训。累计授课100+班次，学员多次获得全国第一，执教班曾达成100%通过率。授课严谨清晰、逻辑性强、轻松幽默，精通各类会计课程，善于将实践中获得的经验与教学内容结合方便学生理解，深入研究国际和中国企业会计准则，擅长通过对准则的提炼和总结设计思维导图，高屋建瓴又不失轻松灵活。
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