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CPA会计知识点：股份支付的确认和计量
文章来源：中博教育
发布时间：2021-10-29 16:42
阅读：1011次
上一篇为大家介绍了【CPA会计知识点：股份支付的概述及分类】，下面继续学习股份支付的确认和计量，一起来看吧。
一、股份支付的相关确认和计量原则
（一）权益结算的股份支付
1.换取职工服务
（1）立即可行权
应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
（2）非立即可行权
①授予日：不进行会计处理；
②等待期内的每个资产负债表日：应以对可行权权益工具数量的最佳估计为
基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。【点击免费下载>>>更多财CPA相关资料】
2.换取其他方服务
职工以外的其他人提供的服务能够可靠计量的，应当优先采用其他方所提供服务在取得日的公允价值计量，将取得的服务计入相关资产成本或费用；如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量时，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。
（二）现金结算的股份支付
1、立即可行权
（1）应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债。
（2）在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益（公允价值变动损益）。
2、非立即可行权
（1）授予日：不进行会计处理；
（2）等待期内的每个资产负债表日：以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债（应付职工薪酬）。
（3）在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益（公允价值变动损益）。
二、权益工具公允价值的确定
股份支付中权益工具的公允价值的确定，应当以市场价格为基础。
一些股份和股票期权并没有一个活跃的交易市场，在这种情况下，应当考虑估值技术。通常情况下，企业应当按照《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的有关规定确定权益工具的公允价值，并根据股份支付协议的条款的条件进行调整。
1、对于授予职工的股份
（1）企业应按照其股份的市场价格计量；
（2）如果其股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。
2、对于授予职工的股票期权
（1）按照条款和条件相似的交易期权的市场价格计量；
（2）因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。
相关计算公式：
期权公允价值=内在价值+时间价值
内在价值=股票市场价值-行权价格
三、可行权条件的种类、处理和修改
1、可行权条件的概念
可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。反之，为非可行权条件。
在满足可行权条件之前，职工或其他方无法获得股份。
2、可行权条件的分类
可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。
（1）服务期限条件
是指职工或其他方完成规定服务年限才可行权的条件，如连续服务3年等。
（2）业绩条件
业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。
①市场条件
是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。如最低股份增长率、股东报酬率。
②非市场条件
是指除市场条件之外的其他业绩条件，如净利润增长率、最低盈利目标和销售目标。
3、可行权条件的修改
通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。
但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。为取得更佳的激励效果 ，有关法规也允许企业依据股份支付协议的规定，调整行权价格或股票期权数量，但应当由董事会作出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定。
（1）条款和条件的有利修改
①如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加，是指修改前后的权益工在修改日的公允价值之间的差额。
②如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价相应地确认为取得服务的增加。
③如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件，考虑修改后的可行权条件。
（2）条款和条件的有利修改
①如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。
②果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。
③如延长等待期、增加或变更业绩条件 (非市场条件)，企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。
4. 取消或结算
（1）应作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。
（2）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。
（3）如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。
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Sally
讲师认证：CMA中文考试全球高分金奖
CICPA会员，CMA会员，新三板公司副总经理兼财务总监; 15年财务管理经验。4年+财经教学经验，秉持“教其知识，育其智慧，授人以渔，知行合一”的教学理念，倾己所有教学，不仅讲解细致，逻辑清楚，更能结合案例及实战经验，帮助学员学员轻松理解。温柔耐心，知识丰富，是被学生誉为“指路明灯”的实战派讲师，
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