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CMA会计创新的发展历程

文章来源：CMA官方订阅号

发布时间：2021-09-27 11:17

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一项以“超越预算”为对象的研究，揭示了会计概念发展演变背后的现实推动因素。

从业者或学者们总会时不时地提出和推广一些新的会计工具或概念。作业成本法、经济增加值和平衡计分卡都是过去40年来会计创新的例证。这些工具或概念常常随着时间的推移而不断演变，并不存在固定的格式和内容，但决定这种演变的内在机制却鲜为人知。我们在研究中以“超越预算”为对象，展示了会计创新如何以及为何会随着时间而演变（详见“The Interplay of Core and Peripheral Actors in the Trajectory of an Accounting Innovation:Insights from Beyond Budgeting”一文，Contemporary Accounting Research，2020年冬季刊）。

我们对经历超越预算产生及发展的当事者进行了25次访谈，并在14年间参加了多次公开宣讲会、研讨会等各类会议，还对公开出版物和专有数据进行了分析。

超越预算

我们之所以选择分析超越预算，是因为上世纪90年代末Jeremy Hope和Robin Fraser发表一系列文章、提出这一新的管理模式的核心内容之后，围绕这一新概念的范围与内容出现了相当多的讨论。超越预算这一概念抛弃了依靠传统预算并由此而形成的“指挥与控制”型组织的管理模式。

超越预算建议全面转型为去中心化的管理方式，这种管理方式可以通过构建符合六种领导力和六项管理程序原则的组织实践来付诸实施。于是，许多实施人员采用滚动预测进行预先规划，评估其相对于同行的绩效，或者采用更动态的方式配置资源。

虽然这一概念是作为通用管理模式出现的，但它在会计实务和研究中引起了特别的关注。专业协会、学者和咨询公司开始对这一主题产生兴趣，企业也开始通过参加“超越预算圆桌会议”（BBRT）组织的会议获取相关信息。

此后，很多人参与进来，对这一概念的发展产生了显著影响，推动它向着或务实或全面的方向发展。

务实还是全面？

虽然Hope和Fraser最初把超越预算定义为一个将会取代以传统预算为基础的管理模式的概念，但我们也观察了这种全面的发展方向是如何让位于更务实的认识的。这主要是因为学者、咨询顾问及专业协会代表等群体都向Hope和Fraser表示，全面的发展方向或许并非这一概念在实践中落地的可行之策。

此外，哈佛商学院出版社——出版了Hope和Fraser所著的《超越预算》一书——看到人们虽然对这一话题感兴趣，却很难认可作者最初提出的全面的发展方向。

例如，咨询公司将之与潜在收入联系起来，不想错过这个机会，但他们觉得很难接受这种放弃以预算为基础的管理模式的想法，尤其当这与他们向客户兜售的项目存在冲突时，这些项目延续传统预算编制，是其业务的重要组成部分。于是，他们开始淡化超越预算的全面特性，努力将其定位成一种对现行预算实务的改进，而不是替代。【点击免费下载>>>更多CMA学习相关资料】

反过来，出版社则希望将重点放在务实的程序原则与工具上，而不是领导力原则，并且调换了这两者的顺序以使这本书更迎合从事财务与会计工作的读者。

我们注意到，这些更改超越预算内容与意义的尝试遭遇了创新者（以及其他一些支持者）的反对，他们所设想的是全面脱离以预算为基础的管理模式，因此不会接受这种“弱化”版本。

与此同时，主要的支持者逐渐认识到，就对实践的影响而言，他们创新的潜力有赖于与咨询顾问或专业协会等的合作，后者可能会（也可能不会）支持这一实践并为之提供重要的推动力。因此，这些主要支持者不得不在这两者——忠实于自己的理念与信念和试图以某种务实的方式与他人合作——之间取得平衡。

创新历程

事实上，我们可以看到，随着时间的推移，朝着务实方向发展的超越预算在超越预算的研究者和实践者群体中占据了重要地位。在北美文化环境下，超越预算圆桌会议经常与潜在受众进行交流，并开始大力宣传朝着务实方向发展的超越预算。在这种方向下，企业可以从改进预算实务的角度来开启其超越预算之旅，而不是一开始就全面变革其管理模式。

而在欧洲文化环境下，我们可以看到在超越预算的研究者和实践者中，核心人士的变化如何促进超越预算向务实方向发展的。超越预算圆桌会议的新任董事都是斯堪的纳维亚地区的从业人员或咨询顾问，因而对改变既有预算实务的挑战相当敏感。

尽管他们尚未放弃超越预算要全面变革管理模式这一最终目标，但将此设定为一段创新之旅，企业可以更渐进的方式着手修正其预算实务。根据这一设定，他们便能在短期内以务实的方式推进超越预算，同时也保留了在更长时间内进行更全面变革的意图。

新的创新

总而言之，我们的分析展现了各类参与者在会计创新演变中的作用。虽然最初的创新者们可能对他们提出的概念应该是什么样有着确定的理解，但通过与其他参与者（有其特定视角）的合作，这种理解可能也会不断演变。参与者的视角尤其受到他们所处的不同群体、行业或地域的文化的影响，反映了参与者的利益和思维方式。

与这些参与者合作对于概念的传播是非常重要的，但也可能会导致概念的内容或者企业运用的方式发生改变。因此，我们的研究表明创新者需要权衡，他们通常受自己信念和理念的驱动，但同时也希望自己的创新获得支持。

有时候，创新者可能不需要做太多改变就能成功推行他们的理念；而有时候，一个概念可能会在传播过程中发生极大的改变。

Sebastian D.Becker，博士，法国巴黎高等商学院副教授

Martin Messner，博士，奥地利因斯布鲁克大学教授

Utz Schäffer，博士，德国奥托贝森管理研究院教授、管理会计与控制研究院院长

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