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CPA会计知识点：长期股权投资核算方法的转换（1）
文章来源：中博教育
发布时间：2021-09-26 16:11
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长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另外一种方法，或者某些情况下因岀售股权等原因对被投资单位丧失了控制、共同控制或重大影响时，会由长期股权投资转为金融资产核算。下面为大家具体介绍由公允价值计量转为长期股权投资权益法核算的情形。
投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响 ，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而转按权益法核算的，按下列方法核算：
第一步：确认转换日长期股权投资成本
1、原投资为交易性金融资产
转换日长期股权投资的初始投资成本=原持有股权投资的公允价值+新增股权投资投资成本
具体会计处理如下：
借：长期股权投资-投资成本
贷：交易性金融资产-成本
-公允价值变动
投资收益（或借方）
银行存款
提示：新增股权的投资成本为支付对价的公允价值；原持有的交易性金融资产的账面价值与公允价值的差额计入投资收益。
2、原投资为其他权益工具投资
转换日长期股权投资的初始投资成本=原持有股权投资的公允价值+新增股权投资投资成本
具体会计处理如下：
借：长期股权投资-投资成本
贷：其他权益工具投资-成本
-公允价值变动
银行存款
盈余公积
利润分配-未分配利润
提示：新增股权的投资成本为支付对价的公允价值；原持有的其他权益工具投资的账面价值与公允价值的差额计入留存收益。
第二步：结转原金融资产公允价值变动
1、原投资为交易性金融资产
该金融资产终止确认时，原计入公允价值变动损益的累计金额不再转入投资收益。
2、原投资为其他权益工具投资
应将原计入其他综合收益的累计公允价值变动金额转入留存收益。
具体会计处理：
借：其他综合收益
贷：盈余公积
利润分配-未分配利润
（或相反分录）
第三步：初始投资成本的调整
1、若初始投资成本〉应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额
处理结果：不调整长期股权投资的账面价值。
2、若初始投资成本〈应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额
应调增长期股权投资的账面价值，并按其差额计入当期损益，即营业外收入。
具体处理如下：
借：长期股权投资-投资投资
贷：营业外收入
由公允价值计量转为长期股权投资权益法核算的总体处理原则：视为先卖再买，即先将金融资产卖出，再买回长期股权投资。
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Grace
讲师认证：中博教育CICPA教研负责人
中国注册会计师CPA、税务师TA、中级会计师。 多年会计培训行业经验，精通理论知识，深谙各个考试项目《会计》科目考试命题规律。多次参与初级《初级会计实务》、中级《中级会计实务》、注会《会计》、注会《审计》、税务师《财务与会计》辅导书的编写工作，知名实力派辅导专家，现任中博教育CICPA教研负责人。
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