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CPA考点：固定资产和在建工程
文章来源：网络
发布时间：2021-07-13 17:35
阅读：3077次
在资产负债表中，资产可以大致分为“经营相关的资产”和“生产相关的资产”两大类，前者包括货币资金、应收账款、应收票据、存货等科目，而后者具体包括哪些内容呢？
生产相关的资产包括固定资产、在建工程、无形资产、商誉、长期待摊费用，以及递延所得税资产等科目。这些资产，主要是由现金流量表中的投资活动现金流部分中，“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”常年累计而成的。
其中，固定资产和在建工程是本文的两个重点。
固定资产是指公司为经营而持有的，使用寿命超过一年的，价值比较大的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
在建工程是指企业资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。通常有“自营”和“出包”两种方式。
在资产负债表中，资产可以大致分为“经营相关的资产”和“生产相关的资产”两大类，前者包括货币资金、应收账款、应收票据、存货等科目，而后者具体包括哪些内容呢？
生产相关的资产包括固定资产、在建工程、无形资产、商誉、长期待摊费用，以及递延所得税资产等科目。这些资产，主要是由现金流量表中的投资活动现金流部分中，“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”常年累计而成的。
其中，固定资产和在建工程是本文的两个重点。【点击免费下载>>>更多财CPA相关资料】
固定资产是指公司为经营而持有的，使用寿命超过一年的，价值比较大的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
在建工程是指企业资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。通常有“自营”和“出包”两种方式。
固定资产和在建工程虚增利润
固定资产每年都要计提折旧，折旧的方法包括平均年限法、双倍余额递减法等。
折旧作为当期费用，会减少当期的利润。不同的折旧政策，会对固定资产产生较大的影响，进而影响财报上的利润。
会计准则要求企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法。因此，即便是相同行业的企业，管理层不同，其折旧方式也可能会有所不同，因此即使是同一年度购入的相同型号的设备对不同企业利润的影响也会有明显的差距。
比如处于同一行业的A公司和B公司，于同一年度12月均购入30000元的X设备，预计使用年限为4年，净残值为2000元。A公司采用双倍余额递减法，B公司采用平均年限法。
因此下一年度A公司计提X设备折旧15000元，B公司计提X设备折旧7000元，可以看出一台设备就会产生8000元成本的差异。如果A、B公司规模较大，那对利润的影响就会更加显著。
除了折旧，固定资产每年还要进行减值测试。如果资产市价出现持续下跌，或者因技术陈旧、损坏、长期闲置等情况，导致资产可变现净值低于账面价值，那么，就要按照差额计提减值准备。而且一旦计提减值后，就不能再转回来。
而在建工程不需要计提折旧，在工程完成后，就要结转为固定资产。所以，可以把“在建工程”理解为“准固定资产”。
如果在建工程迟迟不结转为固定资产，很有可能是公司为了美化利润，避免折旧的一种行为。更糟糕的情况是，公司通过在建工程制造虚假采购，将公司资金流出，再通过采购公司产品的方式流回来虚增收入，或者冲减挂账的应收账款。
CPA总结：企业调整折旧的两种思路
一是调整折旧计算方式。在折旧计算方式一定的情况下，以平均年限法的计算公式为例，年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命×100%，调整折旧金额的措施就可以有调整折旧年限、调整残值率；在折旧计算方式可变的情况下，就可以通过诸如将平均年限法改为双倍余额递减法的方式来改变折旧金额。
二是调整资产账面价值。该方式就是前文提到的由于在建工程不需要计提折旧，因此通过不将在建工程及时转为固定资产，就可以减少折旧，虚增利润。
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考试问答
Sally
讲师认证：CMA中文考试全球高分金奖
CICPA会员，CMA会员，新三板公司副总经理兼财务总监; 15年财务管理经验。4年+财经教学经验，秉持“教其知识，育其智慧，授人以渔，知行合一”的教学理念，倾己所有教学，不仅讲解细致，逻辑清楚，更能结合案例及实战经验，帮助学员学员轻松理解。温柔耐心，知识丰富，是被学生誉为“指路明灯”的实战派讲师，
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