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CPA会计交易性金融会计分录汇总
文章来源：网络
发布时间：2018-04-07 17:46
阅读：3274次
会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录是会计记录企业经济业务的表现形式，是会计表达的一个载体。
1、交易性金融资产的取得
借:交易性金融资产一成本【取得时的公允价值】
投资收益【发生的交易费用】
应交税费一应交增值税(进项税额)【可抵扣的进项税额】
贷:其他货币资金等
【说明】
1)取得交易性金融资产所支付的相关交易费用,计入投资收益借方,不计入交易性金融资产入账价值；发生交易费用取得增値税专用发票的,进项税额经认证后可从当月销项税額中扣除。
2)取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚末发放的现金般利或已到付息期但尚末领取的債券利息的,不应単独确认为应收项目,而应计入交易性金融资产入更长价值。
2、投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息
借:其他货币资金等
贷:投资收益
3、交易性金融资产持有期间取得的现金般利或利息
借:应收股利【被投资単位宣告发放的现金股利x投资持股比例】
应收利息【资产负债表日计算的应收利息】
贷:投资收益
4、交易性金融资产的期末计量
借:交易性金融资产一公允价値变动
贷:公允价値变动損益【公允价值上升】
【说明】如果公允价值下降,则作相反的会计分录。
5、出售交易性金融资产
1)教材的处理方法:
借:其他货币资金等【实际收到的金额】
贷:交易性金融资产一成本【取得时的公允价值】
一公允价值变动【累计公允价值变动,也可能在借方】
投资收益【差额,也可能在借方】
同时,将原计入“公允价值変动损益”的金额转出:
借:公允价值変动损益
贷:投资收益【或作福反分*】
2)变通后的处理方法
借:其他货币资金等【实际收到的金额】
公允价値变动損益【也可能在贷方】
贷:交易性金融资产一成本【取得时的公允价値】
一公允价值変动【累计公允价値变动,也可能在借方】
投资收益【差额,也可能在借方】
【技巧点拔】
1)出售时点应确认的投资收益=(出售价款-出售时交易費用)-初始成本
2)整个持有期间确认的投资收益=[(出售价款一出售时交易费用)-初始成本]-购买时交易费用+持有期间确认的现金股利或债券利息
【例题】2018年1月1日,甲公司自上海证券交易所的入乙公司发行的5年期分期付息的债券100万份,面值为500万元,债券票面利率为10%, 取得该债券的公允价值为500万元,包含已到付息期但尚末支付的债券利息50万元, 另支付交易費10万元,取得增値税专用发票上注明的增值税税额为0.6万元,在每年年初支付上年度利息,甲公司准备近期出售该项債券, 对债券采用半年计息一次, 1月10日甲公司收到上述利息, 2018年6月30日该项债券的公允价値为600万元, 甲公司于2018年8月30日出售该项债券,收取价款800万元,则甲公司因持有该项债券而应确认的投资收益的金额为( )万元。
A.375
B.350
C.340
D.300
【正确答案】C
【答案解析】甲公司的会计处理如下:
取得債券时:
借:交易性金融资产一成本(510-10)500
投资收益10
应交税費一应交增值税(进项税额) 0.6
贷:其他货币资金510.6
2018年1月10日:
借:其他货币资金50
贷:投资收益50
2018年6月30日:
借:应收利息(500x10%x1/2) 25
贷:投资收益25
借:交易性金融资产一公允价值变动(600-500)100
贷: 公允价值变动损益1 00
2018年8月30日:
借:其他货币资金800
公允价值変动损益100
贷:交易性金融资产一成本500
一公允价值变动100
应收利息25
投资收益275
所以持有期间应确认的投资收益的金额=-10+50+25+275=340(万元)
会计分录可谓是会计职业的灵魂，是每位会计从业人员必须掌握的职业要领，考生们在掌握会计分录处理的过程中，要融汇贯通，也要形成整体性的思维。
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1、交易性金融资产的取得
借:交易性金融资产一成本【取得时的公允价值】
投资收益【发生的交易费用】
应交税费一应交增值税(进项税额)【可抵扣的进项税额】
贷:其他货币资金等
【说明】
1)取得交易性金融资产所支付的相关交易费用,计入投资收益借方,不计入交易性金融资产入账价值；发生交易费用取得增値税专用发票的,进项税额经认证后可从当月销项税額中扣除。
2)取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚末发放的现金般利或已到付息期但尚末领取的債券利息的,不应単独确认为应收项目,而应计入交易性金融资产入更长价值。
2、投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息
借:其他货币资金等
贷:投资收益
3、交易性金融资产持有期间取得的现金般利或利息
借:应收股利【被投资単位宣告发放的现金股利x投资持股比例】
应收利息【资产负债表日计算的应收利息】
贷:投资收益
4、交易性金融资产的期末计量
借:交易性金融资产一公允价値变动
贷:公允价値变动損益【公允价值上升】
【说明】如果公允价值下降,则作相反的会计分录。
5、出售交易性金融资产
1)教材的处理方法:
借:其他货币资金等【实际收到的金额】
贷:交易性金融资产一成本【取得时的公允价值】
一公允价值变动【累计公允价值变动,也可能在借方】
投资收益【差额,也可能在借方】
同时,将原计入“公允价值変动损益”的金额转出:
借:公允价值変动损益
贷:投资收益【或作福反分*】
2)变通后的处理方法
借:其他货币资金等【实际收到的金额】
公允价値变动損益【也可能在贷方】
贷:交易性金融资产一成本【取得时的公允价値】
一公允价值変动【累计公允价値变动,也可能在借方】
投资收益【差额,也可能在借方】
【技巧点拔】
1)出售时点应确认的投资收益=(出售价款-出售时交易費用)-初始成本
2)整个持有期间确认的投资收益=[(出售价款一出售时交易费用)-初始成本]-购买时交易费用+持有期间确认的现金股利或债券利息
【例题】2018年1月1日,甲公司自上海证券交易所的入乙公司发行的5年期分期付息的债券100万份,面值为500万元,债券票面利率为10%, 取得该债券的公允价值为500万元,包含已到付息期但尚末支付的债券利息50万元, 另支付交易費10万元,取得增値税专用发票上注明的增值税税额为0.6万元,在每年年初支付上年度利息,甲公司准备近期出售该项債券, 对债券采用半年计息一次, 1月10日甲公司收到上述利息, 2018年6月30日该项债券的公允价値为600万元, 甲公司于2018年8月30日出售该项债券,收取价款800万元,则甲公司因持有该项债券而应确认的投资收益的金额为( )万元。
A.375
B.350
C.340
D.300
【正确答案】C
【答案解析】甲公司的会计处理如下:
取得債券时:
借:交易性金融资产一成本(510-10)500
投资收益10
应交税費一应交增值税(进项税额) 0.6
贷:其他货币资金510.6
2018年1月10日:
借:其他货币资金50
贷:投资收益50
2018年6月30日:
借:应收利息(500x10%x1/2) 25
贷:投资收益25
借:交易性金融资产一公允价值变动(600-500)100
贷: 公允价值变动损益1 00
2018年8月30日:
借:其他货币资金800
公允价值変动损益100
贷:交易性金融资产一成本500
一公允价值变动100
应收利息25
投资收益275
所以持有期间应确认的投资收益的金额=-10+50+25+275=340(万元)
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Sally
讲师认证：CMA中文考试全球高分金奖
CICPA会员，CMA会员，新三板公司副总经理兼财务总监; 15年财务管理经验。4年+财经教学经验，秉持“教其知识，育其智慧，授人以渔，知行合一”的教学理念，倾己所有教学，不仅讲解细致，逻辑清楚，更能结合案例及实战经验，帮助学员学员轻松理解。温柔耐心，知识丰富，是被学生誉为“指路明灯”的实战派讲师，
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