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审计程序中函证是什么?如何执行函证程序？

文章来源：审计宝典

发布时间：2020-04-15 15:16

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函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证多用于执行审计和验资业务。

函证的内容

（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

对银行存款审计，函证是必须执行的程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

包括零余额账户和在本期内注销的账户。
（2）应收账款
除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程序：
①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；
②注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可不对应收账款实施函证。
（3）函证程序实施的范围
选取的特定项目可能包括：
①金额较大的项目；
②账龄较长的项目；
③交易频繁但期末余额较小的项目；
④重大关联方交易；
⑤重大或异常的交易；
⑥可能存在争议、舞弊或错误的交易。
（4）函证的时间
通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
（5）管理层要求不实施函证时的处理
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：①管理层是否诚信；②是否可能存在重大的舞弊或错误；③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
3.函证的设计
在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。但在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。
也就是说函证对于实现存在、发生认定更有效，而对于完整性的证明力要差一些。
注意：

（1）一般来说应采取积极式函证方式，或积极式与消极式相结合的方式。
只有当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
①重大错报风险评估为低水平；
②涉及大量余额较小的账户；
③预期不存在大量的错误；
④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
4.函证的实施与评价

（1）应对函证过程实施控制，防止被审计单位篡改信息等舞弊行为。
（2）回函应寄回会计师事务所。
（3）如果采用积极式函证未回函的，应考虑与被询证者在此寄发询证函，如果仍未得到回函，应实施替代程序，如检查文件记录。
（4）对不符事项的处理：
①分析不符事项的可能原因；②实施进一步程序，验证不符事项得出结论。