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企业所得税汇算清缴申报表填写的3个易错点
文章来源：郝老师说会计
发布时间：2020-03-16 11:30
阅读：1007次
易错点一
企业2019年度由于有银行贷款，当年实际发生支付农行的贷款利息400万元，均取得合规单据。
借：财务费用-利息支出400万元
贷：银行存款400万元
请问：2019年汇算清缴的时候，银行贷款利息支出这样填报是否正确？
答复：
上述填报是错误的。
参考：
A105000纳税调整项目明细表（2019版）及填报说明：
第18行“（六）利息支出”：第1列“账载金额”填报纳税人向非金融企业借款，会计核算计入当期损益的利息支出的金额。发行永续债的利息支出不在本行填报。第2列“税收金额”填报按照税收规定允许税前扣除的利息支出的金额。若第1列≥第2列，第3列“调增金额”填报第1-2列金额。若第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值。
易错点二
A投资于B公司700万元（长期股权投资假设采用成本法核算）占比80%，2018年B公司实现税后利润400万元，B公司股东会决定于2019年6月20日宣告分配利润125万元，A公司应分回投资收益100万。该收益于2020年3月5日收到。
2019年6月份宣告分红：
借：应收股利100万元
贷：投资收益100万元
请问：2019年汇算清缴的时候，投资收益这样填报是否正确？
答复：
上述填报是错误的。
1、会计上规定：成本法下的长期股权投资，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。
2、税务上规定：按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
3、对比以上规定，会计和税法对投资收益确认的时间相同，不存在税会差异，因此汇算清缴无需填报A105030、A105000。
4、由于税法对符合条件的股息、红利等权益性投资收益给予免税待遇，因此只需要填报A107011、A107010申报表来反应投资收益免征企业所得税。
参考：
《投资收益纳税调整明细表》（A105030）填报说明：
本表反映纳税人发生投资收益，由于会计处理与税收规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额情况。
纳税人根据税法、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税收规定，以及纳税调整情况。
发生持有期间投资收益，并按税收规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，本表不作调整。
处置投资项目按税收规定确认为损失的，本表不作调整，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)进行纳税调整。
易错点三
企业2019年度由于逾期缴纳社保费，当年实际发生社保滞纳金1万元。
借：营业外支出-滞纳金1万元
贷：银行存款1万元
请问：2019年汇算清缴的时候，社保滞纳金1万元这样填报是否正确？
答复：
上述填报是错误的。
参考：
《中华人民共和国社会保险法》第八十六条规定，用人单位未按时足额缴纳社会保险费的，由社会保险费征收机构责令限期缴纳或者补足，并自欠缴之日起，按日加收万分之五的滞纳金；逾期仍不缴纳的，由有关行政部门处欠缴数额一倍以上三倍以下的罚款。
《企业所得税法》）第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
（三）税收滞纳金；
社保滞纳金不属于税收滞纳金，因此，企业支付的社保滞纳金可以税前扣除。
根据上述规定，不能税前扣除的滞纳金仅限于税收滞纳金，企业支付的社保滞纳金可以税前扣除。
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Katie
讲师认证：很为学生着想很用心； 教授ACCA与CPA的会计课，善于结合中西会计准则进行研究解读
CICPA会员，ACCA会员， 曾任职于国内八大会计师事务所，负责某集团股份公司海外公司财务管理,现任ACCA及CICPA讲师，授课时全面为学生着想，耐心细致，因多年英国工作留学经历，善于结合中西会计准则进行研究解读，讲课框架清晰，细致入微，深入浅出，很细致也能正中要害，性格上沉稳中带着幽默，温柔中带着坚持，获得往届学生的高度评价和由衷认可。是当之无愧的“良师益友”
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