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CPA《审计》答疑：完成审计工作重点与难点
文章来源：中国会计报
发布时间：2019-09-23 09:27
阅读：2101次
审计完成阶段是审计的最后一个阶段,注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和特殊项目的审计工作后，在完成阶段进行更具综合性的审计工作，评价审计结果，进而编制审计报告。本期我们共同学习完成审计工作阶段相关知识。
【知识点】评价审计过程中发现的错报
（一）错报的沟通与更正
沟通：及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。
更正：管理层更正所有累积的错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。
（二）评价未更正的错报
未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。
如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销；对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的；确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响；某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。
【知识点】复核审计工作底稿
（一）项目组内部复核
1.复核人员：通常情况下，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。
2.复核范围：所有审计工作底稿至少要经过一级复核。
3.复核时间：审计项目复核贯穿审计全过程。
4.项目合伙人复核。
根据审计准则规定，项目合伙人应当对会计师事务所分配的每项审计业务的总体质量负责，项目合伙人复核的内容包括：
（1）对关键领域所做的判断，尤其是执行过程中识别出的疑难问题或争议事项。
（2）特别风险。
（3）项目合伙人认为重要的其他领域。
（二）独立的项目质量控制复核
1.含义
项目质量控制复核又叫独立复核，是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在编制报告时形成的结论做出客观评价的过程。
2.质量控制复核人员。
会计师事务所应当制定政策和程序，解决项目质量控制复核人员的委派问题，明确项目质量控制复核人员的资格要求。
3.一般需要复核的范围：
（1）与项目合伙人讨论重大事项。
（2）复核财务报表和拟出具的审计报告。
（3）复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿。
（4）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。
4.质量控制复核时间。
应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。
【知识点】期后事项
（一）主动识别第一时段期后事项
1.注册会计师负有主动识别的义务。
2.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。
3.注册会计师无需对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。
4.针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好。
（二）第二时段期后事项
1.被动识别第二时段期后事项。
在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。
在这一阶段，财务报表并未报出，管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。注册会计师还可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项。
2.知悉第二时段期后事项的考虑。
管理层修改财务报表时的处理：
（1）正常延伸。
注册会计师应当将用以识别第一时段期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
（2）特殊情况：有限延伸。
在法律法规或编制基础未禁止的情况下，如果：
①管理层的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响；
②董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准。
注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的第一时段的审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师应当选用下列处理方式之一：
a.修改审计报告，针对修改部分增加补充报告日期；
b.出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
（三）第三时段期后事项
1.没有义务识别第三时段的期后事项
（1）注册会计师没有义务针对第三时段期后事项实施任何审计程序；
（2）如果注册会计师在财务报表报出后知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施：
①与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；
②确定财务报表是否需要修改；
③如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
2.知悉第三时段期后事项时的考虑
如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的措施：
（1）根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；例如，查阅法院判决文件、复核会计处理或披露事项，确定对财务报表的修改是否恰当。
（2）复核管理层采取的措施（比如，在证监会指定的媒体报刊上发布修改公告）能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。
（3）延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；除非特殊情形[有限延伸]，将用以识别期后事项的第一时段的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
（4）在特殊情况[有限延伸]下，修改审计报告或提供新的审计报告。注册会计师应当在新的或修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。
【知识点】书面声明
（一）书面声明的含义、类型及日期
1.含义。
（1）书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。
（2）书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。
2.类型。
书面声明分为基本书面声明（针对管理层责任的书面声明）和其他书面声明。
（1）基本书面声明主要是指审计准则要求的针对财务报表编制的书面声明，目的是确认管理层对财务报表编制责任的履行。
（2）其他书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。
3.日期
书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。
（二）对书面声明可靠性的疑虑
1.对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，注册会计师应当确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。
2.书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。
（三）管理层不提供要求的书面声明
如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：
1.与管理层讨论该事项。
2.重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。
3.采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。
（四）发表无法表示意见的情形
如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：
1.注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠。
2.治理层不提供审计准则要求的书面声明。
来源：《中国会计报》9月13日14版
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Catherine
讲师认证：亲和力极强，性格积极向上，在新西兰，加拿大，澳门等多地的生活工作经历可以让授课更加立体生动，是学生眼中的成长导师。
ACCA会员，澳洲新西兰皇家会计师协会ACA会员，曾任德勤华永会计师事务所高级商业&税务咨询，参与过世界头部企业税务筹划和抗辩案例，多年新西兰事务所会计&税务咨询及金融工作经验。 6年+财经培训经验，现任多所知名高校ACCA/CPA/CMA方向班特邀讲师。温柔耐心，逻辑清晰，亲和力极强，崇尚清新和技巧型风格，能够让学生在轻松的学习氛围下掌握知识点和考试技巧，在国外国内多地的经历让授课更加立体生动，善于将中外税法串联起来，同时传授实务经验，利用自己的资源帮助学生介绍实习工作；是学生眼中的成长导师。
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