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干货｜实体理论在合并财务报表编制中的应用
文章来源：网络
发布时间：2019-09-16 13:46
阅读：1914次
随着有中国特色的社会主义市场经济不断往纵深方向发展，单一的公司制形式已不能满足业务发展的需要，越来越多的公司从单一主体业务走向多元化发展之路，因此合并财务报表的编制也成为许多公司越来越广泛的需求。本文主要是从不同角度简要介绍实体理论在合并财务报表编制中优缺点的体现。
合并财务报表是以企业集团为主体编制的财务报表，其涉及的问题包括界定企业集团、确定合并范围以及选择合并方法等。这些问题如何解决又取决于编制合并财务报表采用哪种合并理论，截至目前，合并理论主要有母公司理论、主体理论以及所有权理论等。
目前IFRS和CAS主要采用的是实体理论。实体理论认为合并财务报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的财务报表，编制合并财务报表是为整个经济体服务的，不论股权是占多数还是少数，只要是集团成员股东，都是该经济实体的股东。
实体理论的应用从某种意义上来说对于我国当前的市场环境来说有一定促进作用，集中体现在下列两个方面：
（1）不管股权所占份额的多少，都以公允价值反映，兼顾决策有用观和受托责任观财务报告目标
（2）将少数股东权益作为集团权益的一部分体现，反映了相关性、可靠性的会计信息质量要求。相比于其他合并理论对少数股东权益的处理：将子公司少数股东权益完全舍弃或者将少数股东权益作为一项负债处理等，其更能正视少数股东权益价值。
虽然实体理论有如上优点，但近年来资本市场中不乏利用实体理论编制合并报表的原理来操纵利润，进行盈余管理，其中热议最多的案例就是当年的创业板明星企业—乐视网。
乐视网于2010年登陆深交所创业板后，其利润一直高歌猛进，令人诧异的是在2016年净利润和少数股东损益分别为-22189.26万元与-77665.19万元的情况下，其归属于母公司的净利润为55475.92万元，通过财务操作，竟然扭亏为盈。
2011年至2015年间，合并报表中净利润为正数，少数股东损益为负数，最终导致归属于母公司的净利润增多。我们通过穿透其股权架构图，不难发现，乐视网在进行资产组合时，将不同绩效的业务在母公司、全资子公司以及达到“控制”的非全资子公司之间转换，利用合并报表编制原理，操纵利润，欺骗广大投资者。
综上所述，实体理论并非毫无缺陷，但长期看来，随着政府的监管越来越完善，相比较其他合并理论，其仍然有着明显的优势，主要体现在以下三个方面：（1）更利于防止企业利用不同会计政策进行利润调节；（2）和国际会计准则趋同，更有利于我国“走出去”和“引进来”战略的实施；（3）充分满足不同利益相关者的信息决策需求，提供更多有价值的信息。
参考文献
[1]李益娟,宋永春.实体理论:我国合并财务报表理论的最优选择[J].会计之友,2010（3）: 23-25.
[2]中国注册会计师协会. 2019年注册会计师全国统一考试辅导教材-会计[M].中国财政经济出版社. 2019.
[3] 廖青.乐视网操纵少数股东损益案例分析[J]. 商情,2018（29）.
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讲师认证：很为学生着想很用心； 教授ACCA与CPA的会计课，善于结合中西会计准则进行研究解读
CICPA会员，ACCA会员， 曾任职于国内八大会计师事务所，负责某集团股份公司海外公司财务管理,现任ACCA及CICPA讲师，授课时全面为学生着想，耐心细致，因多年英国工作留学经历，善于结合中西会计准则进行研究解读，讲课框架清晰，细致入微，深入浅出，很细致也能正中要害，性格上沉稳中带着幽默，温柔中带着坚持，获得往届学生的高度评价和由衷认可。是当之无愧的“良师益友”
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