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CMA P1资产减值解析，详解GAAP准则下的减值处理！
文章来源：中博教育
发布时间：2020-04-14 18:57
阅读：4767次
今天笔者想告诉大家的内容有点略繁琐，我就废话不多说，直接敲黑板划重点啦！u 资产减值
知识点归属：对外财务报告决策---资产减值 & U.S. GAAP与IFRS的差异；
学前建议：在学习该知识点之前，我们需要注意的是与国内证书考试知识点的不同；熟练掌握在不同的会计准则下减值测试和计提减值的不同；将涉及到的知识点融会贯通，并可以将显著的区别以自己的话语输出，以便应对选择题的不同表述和essay题的答题概要。
相关知识点归纳：
1)固定资产的减值分为三步：第一，减值迹象；第二，减值测试；第三，计提减值。（考试中选择题我们会经常遇到第一步和第三步，essay题中会遇到第二步，所以这三步的计算和判断我们都需要掌握）
2)会计分录：DR:资产减值损失
CR:资产减值准备（贷方科目可以变化）
3)GAAP和IFRS准则差异常考点
4)在GAAP准则下，公允价值的确定分为两种情况：
i. 该资产存在活跃的市场，我们认定市场价值为公允价值；
ii. 该资产不存在活跃的市场，我们认定预期未来净现金流量的现值为公允价值。
iii. 减值损失=资产的账面价值-公允价值
5)在IFRS准则下，使用价值=公允价值-处置成本
牛刀小试：
某资产的账面价值为$100,000，未来五年的现金流分别为：$20,000、$30,000、$10,000、$20,000、$10,000。该资产已存在减值迹象，判断该资产是否需要进行减值测试。
解题前：
在考试中如果特别说明的话，我们默认为按照GAAP准则的来考虑资产减值的问题；在此基础上，我们需要明白：判断是否需要进行减值测试的时候，需要将账面价值$100,000与其预期未来现金流总额$90,000进行比较，前者大于后者，即该资产需要进行减值测试（这里有一点需要注意的是：差额$10,000并不是我们计提的减值，当计算计提的减值为多少的时候，是需要将未来现金流按照一定的贴现率折现的）。
解题：
由题目可知：该资产已存在减值迹象。
该资产的账面价值=$100,000，
未来现金流总额=$20,000+$30,000+$10,000+$20,000+$10,000=$90,000
账面价值$100,000＞未来现金流总额$90,000，∴需要对该资产进行减值。
解题后：
整个解题过程来讲，并不是很困难。但是，在解题之前，我们需要搞清楚的内容就比较多。GAAP准则下减值测试和计提减值两个步骤中是否使用折现值是考试中经常容易犯的错误，我们在练习的过程中需要多注意这一个问题。
相关链接：在解答资产减值的相关问题的时候，我们需要注意减值的迹象、测试，计提减值准备以及是否可以冲回。尤其要注意固定资产、无形资产（包含商誉）的减值。
考试中我们经常遇到的就是固定资产在GAAP准则下的减值处理。
接下来，笔者说一说U.S. GAAP与IFRS（相对而言，前者比后者较为死板、具体，形式大于实质）的差异在考试中比较常见的几个考点，对于这几个点，要特别注意，多做相关的习题，以便更好地应对考试。
存货成本（U.S. GAAP：可以使用后进先出法 | IFRS：禁止使用后进先出法）；
存货减值准备（U.S. GAAP：一经减值不可转回 | IFRS：满足一定条件可以转回）；
固定资产价值（U.S. GAAP：只采用历史成本 | IFRS：可采用历史成本或重估价）；
资产取得的借款合同（U.S. GAAP：必须资本化 | IFRS：一年以上可选用资本化）；
资产减值测试（见前表）；
资产减值计量（见前表）；
资产减值转回（见前表）；
无形资产重估（U.S. GAAP：不可以重估 | IFRS：有活跃的适合常交易才能重估）。
针对这些知识点，考题中只有在essay题中明确问如何规定时，才会让我复述这些规定。大多时候，选择题中可能会将GAAP和IFRS的准则规定内容反着来说，其中只有一个选项是正确的，以此来误导我们选择正确的答案，如果我们没有真正掌握准则的区别，就选择不出正确的答案；essay题中也会糅杂案例分析出题，让我们指出案例分析中的错误有哪些。所以，大家在备考的时候，一定要切记切记：准确地掌握不同准则下的规定究竟是什么，而不是记个大概，错失分数。
各位备考的伙伴们，我相信：只有抓住每一个得分的可能，我们才可以高分一次通过考试！
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