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中级《财务管理》考点：应收账款管理
文章来源：中国会计报
发布时间：2019-08-02 09:54
阅读：2280次
企业通过提供商业信用，采取赊销、分期付款等方式可以扩大销售，增强竞争力，获得利润。应收账款作为企业为扩大销售和盈利的一项投资，也会发生一定成本，所以企业需要在应收账款所增加的盈利和所增加的成本之间作出权衡。应收账款管理就是分析赊销的条件，使赊销带来的盈利增加大于应收账款投资产生的成本费用增加，*终使企业利润增加、企业价值上升。
一、应收账款的成本
1.应收账款的机会成本＝（全年销售额/360）×平均收现期×变动成本率×资本成本
分解为：
（1）应收账款平均余额＝全年销售额/360×平均收现期
（2）应收账款占用资金＝应收账款平均余额×变动成本率
（3）应收账款占用资金的应计利息（机会成本）＝应收账款占用资金×资本成本
2.应收账款的管理成本：收账费用、资信调查费和其他费用。
3.应收账款的坏账成本＝赊销额×预计坏账损失率
【例题·单选题】下列各项中，可用来表示应收账款机会成本的是（ ）。
A.坏账损失
B.给予客户的现金折扣
C.应收账款占用资金的应计利息
D.应收账款日常管理费用
【答案】C
【解析】应收账款机会成本指的是应收账款占用资金的应计利息，因此本题正确选项为C。
二、信用政策
信用政策包括：信用标准、信用条件、收账政策。
（一）信用标准
1.信用申请者获得企业提供信用所必须达到的*低信用水平，通常以预期的坏账损失率作为判别标准。
2.信用标准评价的“5C”评价系统。
（1）品质——*主要的因素。
（2）能力。
（3）资本。
（4）抵押。
（5）条件。
（二）信用条件
1.企业要求赊购客户支付货款的条件，包括信用期限、折扣期限、现金折扣。
2.信用期限：是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的*长付款期间。
3.折扣条件：包括现金折扣和折扣期限两个方面。
4.信用条件决策。
税前收益＝边际贡献－固定成本－（机会成本＋坏账损失＋收账费用＋折扣成本）
两个方案比较时：
①增加的边际贡献＝增加的销量×单位边际贡献
②增加的固定成本＝新方案的固定成本－旧方案的固定成本
③增加的折扣成本＝新方案的折扣成本－旧方案的折扣成本
④增加的机会成本＝新方案的机会成本－旧方案的机会成本
⑤增加的收账费用＝新方案的收账费用－旧方案的收账费用
⑥增加的坏账损失＝新方案的坏账损失－旧方案的坏账损失
⑦增加的税前收益＝增加的边际贡献－增加的成本费用
其中：
①折扣率可以是加权平均折扣率。
②平均收账天数可以是加权平均收账天数。
如：“2/10，1/20，N/30”，有40%的客户在10天内付款，有50%的客户在20天内付款，其余的客户在30天内付款。
加权平均折扣率＝2%×40%＋1%×50%＋0×10%＝1.3%
加权平均收账天数＝10×40%＋20×50%＋30×10%＝17（天）
（三）收账政策：收账的策略
可行的收账政策的标准：
增加的收账费用＜（减少的坏账损失＋减少的机会成本）时，该政策可取。
【例题·计算分析题】乙公司2017年采用“N/30”的信用条件，全年销售额（全部为赊销）为10000万元，平均收现期为40天。2018年初，乙公司为了尽早收回货款，提出了“2/10，N/30”的信用条件。新的折扣条件对销售额没有影响，但坏账损失和收账费用共减少200万元。预计占销售额一半的客户将享受现金折扣优惠，享受现金折扣的客户均在第10天付款；不享受现金折扣的客户，平均付款期为40天。该公司的资本成本为15%，变动成本率为60%。假设一年按360天计算，不考虑增值税及其他因素的影响。
要求：
（1）计算信用条件改变引起的现金折扣成本的增加额。
（2）计算信用条件改变后的应收账款平均收现期。
（3）计算信用条件改变引起的应收账款机会成本的增加额。
（4）计算信用条件改变引起的税前利润增加额。
（5）判断提供现金折扣的信用条件是否可行，并说明理由。
【答案】
（1）现金折扣成本增加额＝10000×50%×2%＝100（万元）
（2）应收账款平均收现期＝10×50%＋40×50%＝25（天）
（3）应收账款机会成本增加额
＝（10000/360）×25×60%×15%－（10000/360）×40×60%×15%
＝－37.5（万元）
（4）税前利润增加额＝200＋37.5－100＝137.5（万元）
（5）由于提供现金折扣的信用条件可以增加税前利润，因此提供现金折扣的信用条件可行。
三、应收账款的监控
1.应收账款周转天数。
应收账款周转天数＝应收账款平均余额/平均日销售额
2.账龄分析表。
3.应收账款账户余额的模式。
作用：计划应收账款金额水平，衡量应收账款的收账效率以及预测未来的现金流。
4.ABC分析法：是现代经济管理中广泛应用的一种“抓重点、照顾一般”的管理方法，又称重点管理法。
四、应收账款日常管理
1.调查客户信用。
2.评估客户信用。
3.收账的日常管理。
4.应收账款保理。
（1）保理是保付代理的简称，是指保理商与债权人签订协议，转让其对应收账款的部分或全部权利与义务，并收取一定费用的过程。
（2）应收账款保理分类。
①有追索权保理和无追索权保理；
②明保理和暗保理；
③折扣保理和到期保理。
（3）应收账款保理的作用。
①融资功能；
②减轻企业应收账款的管理负担；
③减少坏账损失，降低经营风险；
④改善企业的财务结构。
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