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偶然所得的计税依据，含税和不含税价的处理！

文章来源：网络

发布时间：2019-07-24 11:26

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偶然所得的计税依据问题

按照个人所得税法第六条第六项规定，偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。因此偶然所得的计税依据就是其每次收入额，但是针对不同项目的偶然所得其收入额的确定方式并不相同。

我们以财政部税务总局2019年第74号公告第三条规定的礼品收入为例。按照该条第二款规定：前款所称礼品收入的应纳税所得额按照《财政部*税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第三条规定计算。财税〔2011〕50号文件第三条则规定：企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。

我们假设某增值税一般纳税人企业外购实物礼品不含税价值1000万元，取得增值税专用发票130万元，将其先行抵扣，并暂做库存商品处理。在实际将这些实物礼品作为业务宣传费发放环节，假定也按照1000万元的价值做增值税视同销售处理。财务处理上：（单位：万元）

借：销售费用——业务宣传费 1130

贷：库存商品——礼品 1000

应交税费——应交增值税（销项税额） 130

上述分录并未体现个人所得税的扣缴，如果体现个税的扣缴就会面临一个问题，扣缴个税的基数是1000万还是1300万。请注意在这个案例中，获得礼品的个人并不存在增值税的纳税义务，个人获取礼品的过程，个人并未发生增值税应税销售行为，不属于增值税的征税范围。增值税的纳税人是发放礼品的企业，起因是其无偿赠送礼品，需要做视同销售处理。赠送这种视同销售行为和一般意义上的销售行为的不同在于，前者没有办法将销项税额转嫁给下游承担，只能自己承担并转化为自己的费用支出，也就是增值税链条的断裂。此时，受赠礼品的个人得到的就是礼品的不含税价值，并不包含税款价值。

我们也可以换个角度来分析，原本是企业将外购的礼品赠送给客户，如果企业将礼品卖掉，取得1130万元现金，但是他肯定会保留130万元的现金留着缴纳增值税，因为这130万元没有办法转嫁给受赠礼品的个人，只能自己来承担。他无偿赠送给个人的现金只能是1000万元。因此礼品收入个税的计税依据是不含税价格1000万，而不是1130万。来源：中国会计视野王骏

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