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中级会计实务考点：职工薪酬与借款费用
文章来源：中国会计报
发布时间：2019-07-22 09:57
阅读：1321次
借款费用可以考查客观题也可以单独考查主观题，还可能结合固定资产、投资性房地产等内容综合考查。
一、职工薪酬的确认和计量
（一）短期薪酬的确认和计量
1.货币性短期薪酬。
货币性短期薪酬的确认如下表所示：
2.非货币性短期薪酬。
企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
（1）以外购商品发职工福利。
①决定购入商品发放给职工时：
借：相关成本费用科目（公允价值＋进项税额）
贷：应付职工薪酬
②购入商品时：
借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/银行存款
③发放所购入商品给职工时：
借：应付职工薪酬
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（2）以自产产品发职工福利。
①决定将自产产品发放给职工时：
借：相关成本费用科目
贷：应付职工薪酬
②将自产的产品发放时：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
3.短期带薪缺勤的确认和计量。
（1）累积带薪缺勤，企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
（2）非累积带薪缺勤，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间，确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。实务中，一般是在缺勤期间计提应付工资时一并处理。
（二）辞退福利
1.一般会计分录：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
2.对于实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量计入当期损益的辞退福利金额。
二、借款费用的核算
借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
1.借款费用允许开始资本化必须同时满足3个条件：
（1）资产支出已经发生。
（2）借款费用已经发生。
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
2.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
3.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。资产达到预定可使用或者可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断：
（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
（5）如果所购建或者生产的符合资本化条件的资产分别建造、分别完工，区别下列情况，界定借款费用停止资本化的时点：
①如果各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
②如果各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
三、借款利息资本化金额的确定
（一）专门借款利息资本化金额
（二）一般借款利息资本化金额
（三）外币专门借款的汇兑差额
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。
通过本次内容介绍，相信大家对职工薪酬和借款费用已经有了一定的了解，其中职工薪酬以各类薪酬的会计计量为要点，而借款费用则重点掌握其资本化金额的确定。
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马克思主义理论专业、中博考研首席资深主讲老师；曾经参与编写《考研政治真题解析与解题技巧》、《考研政治考点精析》等考研辅导教材和习题；从事考研政治培训行业十年，教学人数累积5000余人
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