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项目与公司总部承包经营，财税账如何清算？
文章来源：网络
发布时间：2019-07-10 16:17
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1、项目法施工下，公司总部要对项目部的经营业绩进行考核，其中项目利润是*重要的考核指标。根据增值税的价外税原理，增值税不影响利润，因此项目缴纳的增值税与项目利润没有关系，但是会影响公司总部的现金流量。
2、为了说明这个观点，我们从一个基本公式入手，项目利润=项目含税收入-项目含税成本-项目应纳增值税
项目含税收入=项目不含税收入+销项税额
项目含税成本=项目不含税成本+进项税额
项目应纳增值税=项目销项税额-项目进项税额
据此将上述基本公式变换为：
项目利润=项目不含税收入-项目不含税成本
3、从上式可以看出，只要项目的不含税收入和不含税成本既定，项目的利润是不受增值税因素影响的。
例1 甲工程项目含税造价218万元，税率9%，含税成本190万元，其中可以抵扣的进项税额10万元，则该项目的利润为：218÷1.09-（190-10）=20万元，应纳税额为：218÷1.09×9%-10=8万元。
4、通常情况下，工程项目合同签订以后从而含税价确定以后，在税率不变的情况下，项目部不含税收入也已经确定了，但如果税率有变化，将会影响项目未发生纳税义务的不含税收入。税率下降，不含税收入上升，税率上升，不含税收入下降。税率变动同样会影响工程项目的成本，影响方向正好与收入相反。
5、站在公司总部的角度看，业主付款应当视同「负债」，通过项目部向分供商支付成本以及发生其他费用应当视同「偿还负债」，两者相抵后如有余额，方为真正的利润和应纳税额。应纳税额为正，向税务机关缴纳。
以例1中的甲项目为例，业主支付218万元，公司总部应当视同负债218万元；支付成本190万元，应当视同偿还负债；余额28万元，其中20万元属于项目利润，应纳税额8万元应当向税务机关申报缴纳。
6、由于增值税是以月度为纳税期间，实操中一些项目会出现进销项不均衡的情形，也就是导致应纳税额为负的情形。
（1）某项目收付款不在一个月份，导致某月的进销项不均衡，先有进项再有销项无所谓，先有销项再有进项将会影响公司的现金流量。
例2 乙工程项目含税造价218万元，税率9%，含税成本190万元，其中可以抵扣的进项税额10万元。假定乙项目收款为2019年7月，取得专票申报抵扣时间为2019年8月份。
该项目的7月应纳税额为218÷1.09×9%-0=18万元，8月应纳税额为0-10=-10万元，即留抵10万元。
（2）某项目高低扣率成本费用占比较高，在利润率不高或者亏损情况下，即便进项与销项时间上可以匹配，也有可能出现项目进项税额留抵。
例3 丙工程项目含税造价218万元，税率9%，含税成本199万元，其中可以抵扣的进项税额19万元。则该项目的应纳税额为：218÷1.09×9%-19=-1万元。
7、从以上两个案例可以看出，公司有可能为丙项目和丁项目向税务机关多缴纳了税款，但由于增值税的价外税特性，多交的税款仍然不影响损益，丙丁两个项目的利润仍为200-180=20万元，乙项目留抵的10万元以及丙项目留抵的1万元，应当由公司总部向项目部支付。
从增值税的角度看，由于增值税是以公司为纳税人，所有项目的销项税额和进项税额可以综合抵扣，因此项目有留抵税额并不会必然导致公司产生留抵税额。换言之，假定公司其他项目当期应纳税额为正，丙丁项目的进项税额留抵是完全可以得到补偿的。
即便公司出现了留抵税额，根据财政部、税务总局2019年39号公告的规定，符合条件的增量留抵税额可以申请退税。
作为项目承包人的项目经理，理清增值税和利润的关系，是顺利开展项目承包经营的*步。
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讲师认证：很为学生着想很用心； 教授ACCA与CPA的会计课，善于结合中西会计准则进行研究解读
CICPA会员，ACCA会员， 曾任职于国内八大会计师事务所，负责某集团股份公司海外公司财务管理,现任ACCA及CICPA讲师，授课时全面为学生着想，耐心细致，因多年英国工作留学经历，善于结合中西会计准则进行研究解读，讲课框架清晰，细致入微，深入浅出，很细致也能正中要害，性格上沉稳中带着幽默，温柔中带着坚持，获得往届学生的高度评价和由衷认可。是当之无愧的“良师益友”
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