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劳务报酬所得个人所得税，计税依据包含增值税吗?
文章来源：网络
发布时间：2019-07-09 11:52
阅读：2362次
劳务报酬所得里的“收入”含不含增值税？
在计算劳务报酬所得应纳税所得额，能否扣除增值税附加税费？
关于*个问题：
【观点一】增值税是价外税，收入不含增值税。这个是*多人坚持的观点，12366北京中心也对此进行过答复。
【观点二】收入包含增值税。没有哪一份文件规定，劳务报酬所得的收入不包含增值税。这个是笔者所持观点，但是，我清楚地知道，这个确实“非主流”，简直是异类，可我实在找不出否定该观点的理由。
关于第二个问题：
【观点一】可以扣除增值税附加税费。因为扣缴申报表里有一个栏次为“填写按照个人所得税法及其他法律法规规定的其他可扣除金额”，自行申报表里更有这样的解释：第12列“允许扣除的税费”：填写按规定可以在税前扣除的税费。①纳税人取得劳务报酬所得时，填写劳务发生过程中实际缴纳的可依法扣除的税费。如此说来，扣除增值税附加税费天经地义。
【观点二】不可扣除增值税附加税费。除了已有明文规定1项外，再没有哪一份件规定，劳务报酬所得可以扣除增值税附加税费。这个是【疯狂税客】所持观点。
关于此问题，之前曾做过专文分析，以下是对旧文的修订。
小伙伴儿A君（但他不叫向前进，哈哈）交流了这么个话题：在计算劳务报酬所得个人所得税时，纳税人提供劳务服务实际缴纳的相关税费，能否在税前扣除？
A君的观点斩钉截铁：允许扣除！因为《个人所得税扣缴申报表》填表说明说的清楚：第21列“其他”：“填写按照个人所得税法及其他法律法规规定的其他可扣除金额”。可以将劳务报酬所得增值税附加税费填这儿。
A君观点这么高大上，视乎无懈可击。
然，笔者却不这么认为，这里的允许“填写按照个人所得税法及其他法律法规规定的其他可扣除金额”是有所指的。
纳税申报表填表说明，是税收政策的集合体。A君看填表说明没错，但他忽视了个前提，也是就是他的依据有个“帽子”：个人所得税法及其他法律法规规定的、可依法扣除的。
咱们来看，个人所得税法及其他法律法规对劳务报酬所得可扣除项都有哪些规定。
《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（*税务总局公告2018年第61号发布）：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。
减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。
应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。
以下特殊劳务，明确可以扣除增值税附加税费：
《财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）：险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。
【另外】《财政部、*税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）：对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从纳税税其所得中扣除。
除上述以外，税法再无对劳务报酬所得的扣除项目做出任何规定，也就是说相关税费已打包含在800或20%里面了。
因此，在计算劳务报酬个人所得税时，除保险营销员、证券经纪人取得的特殊劳务报酬所得外，不应扣除增值税附加税费。
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专业八级证书 ，8年教龄；雅思听力8.5分，阅读9分，写作7.5分；托福114分，GMAT750分 英语专业科班出身，高分通过英语专业四级，专业八级，语言功底扎实，擅长并且热衷于研究英语考试，原国泰航空员工，多年英语教学经验，对考试规律有深入的研究，很多高分提分经典案例，帮助很多学生突破瓶颈，完成目标分数。
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