加速折旧固定资产折旧的税会处理

文章来源：网络

发布时间：2019-04-12 17:01

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　　根据财税〔2015〕106号文件《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》，企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。在此文件背景下，企业该如何准确地对固定资产进行核算呢，是把固定资产的标准都调整到5000元还是维持原有的标准不变？我们先来看一看企业会计准则是怎么规定的吧。

　　《企业会计准则第4号——固定资产》第三条，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。

　　《企业会计准则——基本准则》规定，企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。

　　从以上两个准则可以看出，企业可以采用两种方法来处理，一是将固定资产标准调整为5000元，这种方法不存在税会差异，但需要说明变更不是随意的，并履行相应的信息披露义务。另外一种方法就是不修改固定资产标准，这种方法就会产生税会差异，下面我们举例说明存在税会差异时企业所得税汇算清缴时调整金额的计算。

　　对于将固定资产一资性计入成本费用，会计上必须作账，税法上才允许一次性税前扣除，会计上如果按正常折旧，税法上则只认同会计上正常计提的折旧税前扣除；对于加速折旧，会计上可以按原年限计提折旧，税法上按加速折旧税前扣除。

　　比如：公司于2014年4月15日，向厂家购进一电子设备不含税价4000元，假设该设备预计可使用4年，至2014年10月，公司已计提折旧500元，财税〔2014〕75号文后，认为企业符合条件，可以一次性将4000元固定资产计入费用。

　　公司购时时，借：固定资产4000

　　应交税费---应交增值税（进项税额）680

　　贷：银行存款4680

　　5月—10月计提折旧，借：管理费用500

　　贷：累计折旧500

　　此时，将固定资产账面余值为3500元（4000-500）计入相关费用科目：

　　借：管理费用3500

　　贷：累计折旧3500

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Hebe

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丰富的企业财务工作经验以及培训工作经验。其中6年的企业工作先后任职于可口可乐有限公司1年，华为技术有限公司5年。华为公司任职期间，曾常驻阿联酋共享中心，先后担任海外账务管理工作及总账核算管理工作，职级在此期间升为财务经理。积累丰富的海外会计实操经验，对国际会计准则有深刻的理解和认识。加入中博集团后，从事ACCA P2 Corporate Reporting培训，并三个学期在对外经济贸易大学主讲P2，获得师生的认可。同时在中国工商银行，国家核电集团等企业进行会计准则的培训。工作之余非常喜欢画画和旅游，最大的心愿是走遍全世界的图书馆和艺术馆。

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