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CIMA所得税会计的四大误区分析
文章来源：中博教育
发布时间：2017-11-27 10:56
阅读：1082次
CIMA考生注意了，小编特意整理了CIMA实用干货，希望能帮得上你！
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误区一：只有资产和负债的账面价值与计税基础的差异才确认递延所得税资产（负债）。
【准则】：未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
1.未作为资产，负债确认的项目产生的暂时性差异。（广告费和业务宣传费，职工税教育经费）
2.可抵扣亏损及款抵减产生的暂时性差异。
【例子】：某企业2013年发生亏损50万，假设未来两年内预计有足够的盈利可以补亏，具体补亏金额如下，税率为25%：
2013年当期亏损可以用以后年度实现的所得补亏，因此少交所得税确认为递延所得税资产。
借：递延所得税资12.5（50*25%）
贷：所得税费用12.5
2014递延所得税资产余额（50-30）*25%=5本期需转回12.5-5=7.5
借：所得税费用7.5
贷：递延所得税资产7.5
2015递延所得税资产余额（50-30-10）*25%=2.5本期转回5-2.5=2.5
借：所得税费用2.5
贷：递延所得税资产2.5
误区二：递延所得税资产和递延所得税负债而产生的递延所得税，全部计入所得税费用。
企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般计入所得税。但暂时性差异产生的递延所得税还可能计入商誉，资本公积，其他综合收益，留存收益。
1.若产生暂时性差异影响利润总额，则递延所得税资产（负债）对应的科目为所得税费用。
2.若产生的暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产（负债）对应的科目为其他综合收益。比如：可供出售金融资产公允价值的上升（下降），计入其他综合收益，不影响所得税费用，由此确认为递延所得税负债（资产）。
3.若产生的暂时性差异是由于免税合并形成的，则递延所得税资产（负债）对应的科目为商誉。
4.若产生的暂时性差异是由于会计政策变更，前期重要差错更正形成的，则递延所得税资产（负债）对应的科目为留存收益（盈余公积，利润分配-未分配利润）
5.若产生的暂时性差异直接计入所有者权益的，相应的递延所得税资产应计入所有者权益(资本公积)。
误区三：在确认暂时性差异所产生的递延所得税资产时，直接按确认的递延所得税资产反映。
【准则】：第十五条企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
【注】：在确认暂时性差异所产生的递延所得税资产时，只有以后有足够的应纳所得税额予以抵减此项暂时性差异，才能确认暂时性差异对所得税的影响金额，作为递延所得税资产反映。否则，不应确认，如果无法取得足够的应纳税所得额而不确认相关的递延所得税资产，需要在报表附注中披露。
【例子】：
比如2014年亏损100万元，如果现在已有证据表明该企业未来5年的盈利*多只有50万元，则不能确认递延所得税资产25万(100×25%)，只能确认递延所得税资产12.5万(50×25%)。
误区四：资产负债表日，递延所得税资产不需要减值。
【准则】：第二十条资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
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考试问答
Yiyi
讲师认证：雅思讲师
IELTS雅思8 分，TOEFL托福113分，中英同声传译译员 澳大利亚科廷理工大学硕士，ACCA，CIMA专业讲师，雅思口语，高校专硕研究生招生英语主考官，河南省教学标兵。13年教学经验，具有极强的英语表达及文字撰写能力。曾赴马来西亚吉隆坡双威学院参加ACCA国际研讨会；担任《亚洲会计评论》国际会计学研讨会会场唯一同声传译；曾赴美国丹佛参加第98届美国IMA管理会计年会。
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