固定资产未取得发票，可以计提折旧吗？

文章来源：网络

发布时间：2019-03-22 14:19

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案例一

固定资产未取得发票计提折旧问题

甲公司是一家工业制造企业，为了扩大生产线与乙公司签订生产线建造工程合同，截至2019年2月末，生产线已验收合格并投入使用。甲公司因目前资金紧张未能按合同约定全额支付给乙公司合同款项，乙公司未向甲公司开具发票。那么，甲公司没有取得工程款发票，但生产线已投入使用，是否可以计提折旧？

根据《*税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条规定：

企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

案例二

固定资产一次性税前扣除购进时点确认问题

甲公司2017年11月与乙设备生产公司签订一台专用设备采购合同，合同约定设备价款300万元，在乙公司将设备交付甲公司并验收合格后，甲企业一次性支付货款。12月20日乙设备生产公司按合同约定将设备运达甲公司并验收合格。次日，甲公司即将该设备投入使用。2018年1月3日乙设备生产公司向甲公司开具了增值税发票。在本案例中，采购合同签订于2017年11月，货款一次性支付于2017年12月，发票开具日期为2018年1月，那么，甲公司采购的该设备能否在2018年度企业所得税汇算清缴时享受一次性税前扣除优惠？

根据《财政部税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）规定：

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

根据《*税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（*税务总局公告2018年第46号）*条第（二）项规定：

固定资产购进时点按以下原则确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认。

在本案例中，甲公司采取的是以货币形式购进设备，货款支付方式是货物验收合格后一次性支付全款，且甲公司取得的增值税发票开票日期为2018年1月，因此满足可以享受该项优惠政策。

案例三

固定资产改扩建未足额提取折旧处理问题

甲公司对其自有的两栋房屋进行了如下方式的改扩建：

针对房屋A：

因房屋A房龄较久，甲公司对其进行了推倒重置，该房屋资产原值100万元，累计折旧85万元，改扩建前账面净值15万元，重置房屋共计发生支出150万元。那么，改扩建未足额提取的折旧15万元该如何处理？

针对房屋B：

为了增加房屋B的有效使用面积，甲公司对房屋B进行了改扩建支出，共计发生改扩建支出25万元。那么，该笔该扩建支出如何处理？

根据《*税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（*税务总局公告2011年第34号）第四条规定：

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的*低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

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