十分钟在线读完《牛角包一样的会计》（二）！

不看到“会计”二字你肯定猜不到讲的是极其无趣的会计学原理。

之前说到会计收付实现制和权责发生制，接下来看看熊妈妈的账应该怎么记。

第二部分

话接上文接下来咱们听小熊说说记账的方式。

  “好，首先，运营一个企业，应该有一个承载在一段时期之内经营成果和财务状况的载体。咱们还用刚才的那个学语言的例子。您学了一个学期的外语，现在到期末了，老师怎么检查您的学习情况呢？老师可能会说:“大妈，您用您刚学会的外语给我写一篇文章吧”。这篇文章在我们会计这里有个名字，就叫财务报表。”

  “财务报表不是孤立的一张表，而是一套表。就咱们酥园来说，咱们有三张财务报表就可以满足您作为股东和主要管理者使用的信息了。这三张表分别叫做：资产负债表、损益表和现金流量表。

   咱们今天就先折腾资产负债表和损益表这两张表。我先问一个问题，咱们开这个面包店一共投了多少本钱？”

  “用了家里的存款6万，找你借了4万，一共是10万。”

  “您闭上眼睛，咱们把资产负债表想象成一个两扇门的柜子。然后一点一点地往柜子里放东西。这个柜子的格局很简单，左边这扇门里只有一个大抽屉。当然，大抽屉里面还会有小格子；右边这扇门里有一上一下两个抽屉。好了，您可以睁开眼睛了。咱们再来看上面的图，您投入的积蓄6万块钱，放在右边柜子里靠下面的抽屉；我借给您的4万呢，放在右边柜子上面的抽屉。抽屉上面咱们各贴一个标签，上面那个叫负债，下面那个叫所有者权益。这两个抽屉就是您开始做生意的起点。”

  “负债很好理解，就是您欠别人的钱，欠我的，欠供货商的全都算。这些欠别人的钱，都放在负债这个抽屉里。负债包括什么具体的内容，后面咱们慢慢讲。我想先和您谈谈所有者权益的事情，您觉得什么是所有者权益？”

“就是我的本钱呗。”

“嗯，对，但是不全对。您刚开始做生意的时候，可以这么理解，所有者权益就是您的本钱。但是等您做了一段时间的生意，所有者权益这个抽屉里面的内容会发生一些变化。除了您的本钱之外，还可能有赚来的钱，别人捐给您的钱等等。但是不管这些钱是怎么来的，所有者权益都是您的一种权利，什么权利呢，是对面包房的净资产的权利。”

“柜子右边的内容讲完了，要是您听得还算明白，咱们继续讲讲柜子左边的内容，资产负债表，也就是这个柜子，有一个总的原则，就是左边柜子里的东西，一定要和右边的相等。这个在现实生活中也很好理解，柜子嘛，总不能做成一边高一边低的对吧？下面咱们用公式来说明一下这个原则，公式是这样的：

资产=负债+所有者权益

其实理解起来很简单，柜子左边的资产，实际上就是您用右边柜子里面您自己的钱和找我借的钱购买的。
   

   在面包店开业之前，资金到位的时候，柜子里面是这样的：

   “买面包机和冰柜，还有租房子的押金，装修……”

   “您别着急，咱们一个一个来，您花这些钱都是用您的存款吗？还是也有现金？”

   “面包机,冰柜和收银机用的存款，剩下的都是现金。”

   “当然，您可能后面还买了很多的东西，比如原材料，比如一些零碎的工具什么的。我这里就不一一分解了。我想说的是，您把钱花出去，会产生两个结果。*个结果是钱花出去，可是您并没有换回什么实实在在的东西，比如您交的房租，付给小妹的工资，这些钱在会计上怎么表达呢？咱们一会说。第二个结果就是您从上面的那个表看到的，您花掉的这些钱换来了一些实物，比如冰柜，再比如您买回来的面粉和黄油，也就是咱们那个柜子左边门里面的东西，它也有个自己的名字，叫资产。说到这里咱们先看看书上是怎么定义资产的。成为资产要符合三个条件：*个，企业对他有控制权；第二个，由过去的经济事项产生的；第三个，可能引起未来经济利益的流入。要是您买进来的一个东西满足了这三个条件，这个东西就可以叫做资产。”

  “咱们举个例子帮您理解一下啊，刚才我写房租押金的时候还看见有一笔房租对吧。我刚才说了，房租不算您的资产，因为您对他没有控制权。按照资产的定义房租满足两个条件对吧，*，确实由过去事项产生的。当然，您这个房租是预付制，所以看似不是由于过去事项产生的，假如您当时和房东谈的是月底或者下个月月初付上个月的，那理解起来就简单多了对吧？第二，租房子是不是可能引起未来经济利益的流入啊？我觉得是，租了房子，进行了生产，产生了收入和利润，这个时候是有经济利益的流入的。但是很显然，它不被企业所控制。当然，如果您赖着房租不交，那么这个没交的房租会以现金或银行存款的形式存在，那么它就是资产，因为它被您控制了。”

“什么是资产我也讲完了，现在咱们来看看资产的分类。我之前说过，资产是一个柜子左边的大抽屉，但是咱们也不能什么都往里面塞，不然这些抽屉就会像我的抽屉一样乱。那么咱们在这个大抽屉里面再分出几个格子来。我下面帮您分一下：这些格子叫什么名字也不是我规定的。现在各个*的会计准则都向国际会计准则靠拢，今后不管您到哪个*做财务，大家对于资产的分类规则都是一样的。”

   “银行存款和现金这两个科目代表什么我就不啰嗦了。咱们下面看看固定资产。顾名思义，固定资产就是价值和存在形态都比较固定的资产。它是企业进行生产的主要动力，那么在会计上，我们就把它归为一类，统一命名和管理。在这里需要说明一点的是，拥有这些资产的目的乃是为了进行生产，而不是将其进行销售，不然就是存货了，对吧？”

会计原则是不会规定多少钱的资产才够格称为固定资产的，既然是会计原则，说的肯定也是*粗略的、*总体的一个规范。所以只要估计合理，企业都可以自己规定一个固定资产的入门价值，这才讲道理对吧。咱们举个例子，要是会计原则也规定这个固定资产的价值，假定是单位价值5000以上吧，那咱们酥园可能也就是两三项固定资产。要是拿这个要求去要求中石油，可能人家就有点不高兴了，他们的一台设备就好几十万呢。拿5000块钱去约束人家，简直就是骂人。所以会计上不会硬性要求固定资产的定义价值。

“税务机关不怕得罪人，他们一般在税法里面会规定一个固定资产的定义价值。之前的旧法是人民币2000块，甭管多大的企业，只要有单位价值超过人民币2000块的资产，都作为固定资产进行记录和管理。当然，在2008年初，新的企业所得税法进行改革，现在税法上也不提这个金额的事情了。所以企业可以根据自己的实际情况来决定自己的固定资产价值。”

 “现在咱们说说存货。”

存货这个科目要说简单其实也简单，今天先讲明白它是个什么东西。咱们把这个科目想象成什么呢，再举个例子吧。这回咱们去吃涮羊肉。您看，涮羊肉一般是三步，*步，新鲜的羊肉片上桌；第二步，把肉片放到锅里；第三步，把涮好的肉放到您面前的调料盘里。假定咱们点了二斤羊肉，吃到半截要做个盘点，大家都停下筷子不许动。一查点，盘子里的生羊肉3两，锅里的半生不熟的肉有2两，您眼前的小盘里1两。这说明什么情况？”

“按照存货的分类方法，生羊肉算作原材料，锅里的算半成品，您盘子里的算产成品，您肚子里的就算销售出去的产品了，您站起身来走掉了，桌子上的就是您的存货。”

  “这么说明白了，那我做蛋糕的戚风蛋糕就算是半成品，买来的面粉就是原材料。”

“完全正确，因为存货满足资产的三个定义。所以，存货也是一种很重要的资产。”

   “下面讲一个简单的科目调节一下沉闷的气氛。这个科目叫待摊费用。”

  “这个科目是第二难的。其实待摊费用是一个很好玩的科目，他还有一个龙凤胎的妹妹，放在右边柜子的上面抽屉——还记得吗，那是放负债的地方。他的这个妹妹叫预提费用。”

   “您还记得吗？我小时候几乎每个夏天，您都会给我买一箱健力宝，但是每天只许喝一罐。这样不得人心的政策您还记得吧？这个故事体现的就是待摊费用的精神。我每次买一箱，花了1箱的钱，但是这笔花出去的钱受益期很长，需要一点一点地摊完。每箱健力宝24罐，我分24天喝完。所以我所支付出去的一箱的钱要在24天之内慢慢摊销完。对于我一次性支付的这1箱饮料的钱，虽然钱付出去了，但是我保留了对这24箱饮料控制权。此外，还记得资产的另外两个定义吗？一个是由过去的事项而产生，另一个是未来可能有潜在的经济利益流入。全都符合吧？所以这个科目是一个资产科目。每*，我消耗掉一罐健力宝，对应的这部分资产也被消耗掉，变成这*我的成本。以此循环，我支付的这24罐饮料的钱所换回的资产在24期内平均消耗，分别计入每*的生活成本。这就是待摊费用的概念。”

“那预提费用呢？首先预提费用是个负债科目，就是说，预提费用是您欠别人的钱。咱们还拿健力宝来举例子。咱们假如我爸发了工资之后，您一手拿着钱，一手考虑，下个月还得给那个小子买健力宝。于是您每天都拿出2块钱来，存在一个精致的小盒子里面……”然后您跟我说：“小子，以后你每天放学自己去买一罐健力宝，晚上来我这报销”。于是我每天都去买一罐饮料，晚上您从小盒子里面存下的钱里拿出来一罐的钱给我报销。对您而言，您每天储蓄下来的，准备用来支付一箱健力宝的这笔钱就是预提费用。例子说完了，咱们再说点定义。一般来说，企业预提的租金、保险费、利息、固定资产修理支出，都可以放在预提费用里面进行核算。2007年会计准则实施了改革，改革之后，刚才咱们谈的这两个科目都不在报表中出现了。但是不是说他们被取消了，凡是符合这两个科目性质的交易，还是可以以‘预付’或者‘应付’的形式体现在报表上。其实老外的财务报表上，对待摊费用的描述就是‘prepaidexpense’,翻译成中文就是预付费用。所以名字虽然不一样了，意思还是那个意思。我给您讲这两个科目的目的，还是希望您能对此类业务的实质有所了解。这个也是帮助您理解，所谓的会计原则，一定有道理蕴含其中，并不是政府强制规定的，而是理所应当如此。如果您记了一笔账，但是从道理上讲不通，那只有一种可能，就是您记错了。”

  “咱们再返回来说说待摊费用，其实这个费用还有一个大哥，也放在资产这边，叫长期待摊费用。对于长期待摊费用，一般都放企业的开办费。不过2007年的时候会计准则改革，现在新的会计准则下面，开办费一般都直接费用化了，无需放在长期待摊项目下核算了，您知道有这个事就行。顾名思义，开办费就是您为了开办一个企业而发生的相关费用。咱们回到您的账本上啊，什么工商登记费啊，简单的装修费啊，保洁开荒，买衣服，做灯箱，印刷广告，这些都可以作为开办费列示。刚才我说啦，原来这些费用是需要按照一定期间，比如5年，一点一点摊完的，但是新的会计准则有所变化。您开业初期发生的这些费用，不用一点一点摊了，直接就可以算当期的费用。还有一个问题，开办费核算的会计期间是什么。书上说的是，企业正式开始经营之日起之前的符合条件的费用都可以称为开办费。那么什么时候才叫企业的正式开始经营之日呢？妈咱们的酥园什么时候开的张？”

  “五?一啊，热闹嘛，有人气嘛，彩旗飘飘，人山人海……”

  “好，从会计的角度看，我们五一之前发生的符合条件的费用都可以计入开办费。但是实务上讲，税务机关的核定是企业开出*张发票之日，但是这个实务上的规定其实不太适合咱们这个行业对吧，摊煎饼的刘大爷来买蛋糕，我估计您也不给他开发票。那咱们就按照会计上的规定，5月1日之前的符合条件的费用都可以认定为开办费。咱们看看都有哪些）：

日期 项目 备注 金额

3.27 工商执照办理费 -800
4.5 面点师培训费 -2,500
4.12 灯箱制作费 -2,800
4.15 简单的装修费 -12,000
4.16 开荒和保洁费 -300
4.18 蛋糕模子 * -400
4.18 店内桌椅板凳 * -1,200
4.19 宣传单设计和印刷 -3,500
4.19 蛋糕盒子的制作与印刷 * -8,000
4.25 蛋糕制作工具 * -1,500
4.26 一次性餐具 * -2,500
4.27 工作服 -400
4.28 宣传单的发放 -300
5.31 三个人的饭费(N) -1,138.89
总计 -37,338.89
N:面包店于五一开业，那么发生在开业前的饭费为2,000/(11+30+31)*41=1,138.89
*为低值易耗品，在领用时一次性摊销，为简化核算，视同在开办期领用。

“以上的这3万多块钱就是您的开办费，根据会计准则，您可以把它们统统算到5月份的费用里面去。


  “刚才说了要讲两个龙凤胎的科目来着对吧，一个叫做其他应收，放在柜子的左边抽屉，还记得吧，这个是放资产科目的。另外一个叫做其他应付，放在柜子右面上边的抽屉里，那个是咱们说的负债科目，从科目的性质上来说，他们也是兄妹两个，代表性质相反的两类业务。其他应收里放什么呢？咱们回到您的账本里面，我看到有一笔面包房租金的押金，8000块钱，这个就可以放在这个科目里面，您想想看，这笔钱为什么算资产？”

  “资产定义的三个条件嘛，*可以被我控制，第二个条件是由过去的经济事项产生，租房子是过去事项嘛，也对；第三个条件是未来可能带来经济效益。”

“那么除了房屋的租金之外，还有什么样的业务可以在这样的科目下核算呢？我列了一个表，咱们一块来看看。”

  其他应收款项下核算的业务
  应收的赔款和罚款
  应收的包装物的押金
  向职工收取的各种垫付费用
  备用金

“对于上面说的这些业务，我估计咱们的小面包店也涉及不到。从上面介绍的这些主要业务您可能能看出来，其他应收款不涉及主营业务，如果哪个顾客欠您的面包钱，咱们是不能通过这个科目来核算的。与之相类似，其他应付款也是一个类似的尴尬科目，本身不记录主要的业务负债，比如您欠人家的面粉钱和人造奶油钱，是不在其他应付款里面核算的。这个科目只用来记录一些零星的、不常发生的负债交易。会计书里这么说应该在其他应付账款科目里面核算的业务：

  其他应付款项下核算的业务
  经营租赁租入的固定资产和包装物的租金
  职工未按时领取的工资
  应付职工的临时款项
  这两个科目就讲完了，我们业内人士用一句俗话说这两个科目的性质，叫做：“其他应收其他应付是两个筐，乱七八糟都能往里装。”当然，您从上面我和您介绍的这两个科目的核算内容里是看不出来这一点的，书嘛，尽信书不如无书。在日常的实务操作中，很多会计都喜欢把一些不知道往哪里放的业务全都塞到这两个科目里面。您在用这两个科目的时候也要尽量小心，别什么业务都往里面放。”


  “负债理解起来是*简单的，就是欠人家的钱嘛。不过这个钱都有一个时点的递延，换句话说，负债核算的都是应该付给人家，但是还没付的钱。所以这个时候负债对应的现金或者银行存款还没有支付给人家。咱们刚刚开始讲权责发生制的时候我给您举过一个例子，还记得吗？每个月您都给我零花钱，要是您还没给，您可以记在其他应付款里面，表示您欠我的；您也可以记在预提费用里面（还记得健力宝的例子吗？）咱们回到您的账本里面去，看看您有哪些负债项目：

日期 项目 金额 注释
3.24 个人借款（小熊） 40,000
4.19 蛋糕盒子的制作与印刷 8,000 挂账，账期一个月
4.28 人造奶油 800 挂账，账期2个月
4.28 高筋面粉 1,750 挂账，账期2个月
4.28 低筋面粉 100 挂账，账期2个月
4.28 糖 500 挂账，账期2个月
4.28 黄油 2,500 挂账，账期2个月
4.28 鸡蛋 270 挂账，账期2个月
4.28 其他 1,000 挂账，账期2个月
5.5 鸡蛋 180 挂账，账期2个月
5.5 色拉油 350 挂账，账期2个月
总计 55,450

从您的账本上看，现在这5万多块钱就是您的主要负债项目。其中，4万块钱是借款项目，其余的都是您欠供应商的钱，可以在应付账款科目里面核算。

除去上面这两项，还有两个主要项目：一个是应付工资，这个是您提出来要支付给员工的钱。一般来说，有两种情况需要考虑，一种是工资当月月底发。如果是这样的话，那么当月的资产负债表日应付工资科目的余额应该为0，工资都发出去了嘛；还有一种情况，就是当月的工资转月月初发，比如5月的工资6月初发，如果是那样，5月底的负债项目里就能看到应付工资还没付出去呢。妈咱们面包店怎么发工资？”

  “咱们一般都是当月发当月的，那两个孩子也不容易。”

  “哦，那样的话您5月的负债里面的应付工资的余额就是0了，因为您在月末*后*，也就是资产负债表日之前，已经把工资发放完毕了。应付工资之外是应交税金，这个是欠*的钱，您开了店，挣了钱，也要缴足相关的税款。因为从您准备的这本账来看，您现在还没有任何的利润，所以在这一期的财务报表中不体现税金。今后您的生意赚了钱，我再给您讲讲税收筹划。虽然不一定要成为税务专家，但是了解一点税务常识，知道一点税收筹划的技巧，对您把店开好还是大有裨益的。”

  “偷税漏税咱们可不干啊，咱们既然干买卖，就不怕交那点税。”

  “妈您说得真好，下回对着您的专管员说，他肯定表扬您。咱们不偷税，但是也要讲点合理的避税，就算咱对*的感情深，那一分一毛也都是您的血汗钱，经过合理的税务筹划，可以让咱们在遵守税法的条件下实现税收*优。”

“好孩子，辛苦你啦，咱们店每到这个时间都有新鲜的牛角面包出炉，你吃那个行吗？”

  “妈呀，老王都说了，一个牛角面包里至少有10头老母猪的猪油。”

  “瞎说，那样的话你妈早就赔死了，这成本也太高了吧。再说了，我也没地方给你找这么多头老母猪，你以为你妈妈开养猪场的吗？”

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