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FR必考知识点：合并报表Consolidated financial statement

文章来源：中博教育

发布时间：2018-11-16 14:46

阅读：7221次

首先，很多人都有一个错觉，以为只要超过50%股权就是控股，但其是这只是其中一个指标，F7的大题常用的标準。概念上，我们要看是否有Control。
Control是指是否有能力掌控，控制或左右该公司的日常运作或财务。体现Control我们要有Power，而且可以获得回报或决定有多少回报。
一般广泛使用的标準有：
1.50%以上普通股股份（包括可转股的财务工具）
2.董事会一半以上的任命权
3.有协议让他可达到控制
当确定有Control，我们就要分收购方和被购方了，一般出资的，发股的或给予代价的都是收购方，不管是收购还是合并，按IFRS 3的要求，必须分收购方和被购方。
收购方和被购方确定后，我们得找出收购日acquisition date,因为我们必须以收购日为限，当天要估子公司的资产值，按Fair value算。
举个例，On 1 October 2015,Zanda Co acquired 60%of Medda Co’s equity shares
The summarised statements of financial position of the two companies as at 31 March 2016 are:

以收购日为限，2015年10月1日前的equity都是Pre acquisition,用来计算goodwill;从收购日开始后的equity我们都归post acquisition，会计在Group account内。

以这题为例，1/4/2015–31/3/2016共有3m的loss,Pre&Post就会各佔一半。所以pre acquisition retained earnings就是8.6m-1.5m=7.1m

分好Pre&Post后，我们得找出收购代价consideration,一般会有以下几种：

1.Cash(deferred)现金（延后）
2.Shares exchange换股
3.Assets资产
4.Debts发债
5.Contingent consideration按后续条件是否达标才发的不确定代价
以前例，On 1 October 2015,Zanda Co acquired 60%of Medda Co’s equity shares by means of a share exchange of one new share in Zanda Co for every two acquired shares in Medda Co.In addition,Zanda Co will pay a further$0·54 per acquired share on 30 September 2016.
Its cost of capital is 8%per annum.The market value of Zanda Co’s shares at 1 October 2015 was$3·00 each.

这个case的Consideration就是share exchange+Deferred consideration。

Parents share exchange的价值为9m*60%*1/2*$3=8.1m
当中Par value($1)=2.7m
而Premium($3)=5.4m Share premium/other components of equity
Deferred consideration因为是一年后才产生，所以我们得以8%计算在收购日的现值。9m*60%*0.54/1.08=2.7m
处理好consideration，我们得看一下收购时子公司的调整，因为我们得以acquisition date measured at fair value作为计值的identifiable net asset.
我们先把Pre acquisition equity找出，再找他的调整。
以上例，At the date of acquisition,Zanda Co conducted a fair value exercise on Medda Co’s net assets which were equal to their carrying amounts with the exception of an item of plant which had a fair value of$2·5 million below its carrying amount.The plant had a remaining useful life of 30 months at 1 October 2015.
The directors of Zanda Co are of the opinion that an unrecorded deferred tax asset of$1·2 million at 1 October 2015,relating to Medda Co’s losses,can be relieved in the near future as a result of the acquisition.At 31 March 2016,the directors’opinion has not changed,nor has the value of the deferred tax asset.

这就出现了Plant的价值下降了，我们要把减值的部分，2.5m减在pre acquisition内，因为这会让资产值减少。而因为这减值，收购后的depreciation会减少，别忘了调整。

另外，子公司的deferred tax asset要因为可保未来有利润的情况下入账，变为Pre acquisition equity的一部份。
就是Non controlling interest了，按照现有的计量方法，一般为以下：
Full Goodwill method按Fair value定价
Partial Goodwill method就是以子公司net asset比例推算
按IFRS 3的要求，为了让goodwill可以体现non controlling interest的价值，一般会使用Full goodwill method。
NCI的fair value我们一般会取子公司的市价。
以上例，On 1 October 2015,Zanda Co acquired 60%of Medda Co’s equity shares,Zanda Co’s policy is to value the non-controlling interest at fair value at the date of acquisition.For this purpose,a share price for Medda Co of$1·50 each is representative of the fair value of the shares held by the non-controlling interest.

这样，收购日时NCI的价值就是9m*40%*$1.5=5.4m【点击免费下载>>>1.4GACCA学习大礼包】

当所有事情都理清后，我们就可以计算goodwill了，当Consideration＋NCI大于子公司的identifiable net asset，就会产生Goodwill，这个方法我们叫purchased method。Goodwill是intangible asset，放在non current asset内，由于是indefinite useful life，所以要每年test for impairment，有减值马上记在profit or loss.
那如果是Consideration＋NCI小于子公司的identifiable net asset，就会产生Negative Goodwill(Bargain purchase)，这样我们会在当年year end再评估，如果还是Negative Goodwill，我们就会记成当年的income。
以上例，我们的goodwill计算如下：

在做合并报表的同时，我们会因为计算goodwill产生以下分录：

Consolidation at ACQ date:
Dr Subsidiary-equity shares 9m
Dr S-Retained earnings 7.1m
Dr Deferred tax asset 1.2m
Dr Group NCA–Goodwill 1.4m
Cr Parents–equity shares 2.7m
Cr P-share premium 5.4m
Cr Non controlling interest 5.4m
Cr Subsidiary–Plant 2.5m
Cr Parents-D.consideration 2.7m

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