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有关ACCA内部控制的详细释义

文章来源：中博教育

发布时间：2018-09-11 15:27

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　　如果ACCA考试中遇到了我们不懂得知识点怎么办？中博教育小编给大家整理了一下有关内部控制这项知识点的详细介绍，希望能够帮助到大家。

　　本文的目的是提供内部控制的概述，特别强调与F1/FAB课程C部分相关的主题。本文将着重于学习指南的C6部分所述的以下学习目标：

　　a)解释内部控制和内部检查

　　b)解释组织内部财务控制的重要性

　　c)描述管理层对内部财务控制的责任。

　　本文还将介绍内部审计和内部审计测试的作用，与学习指南的C2(e)和(f)部分有关。

　　内部控制的定义和目的

　　“Turnbull报告”于1999年首次发布，其内部控制及其范围如下：

　　“组织的政策，流程，任务，行为和其他方面：

　　促进有效运作，使其能够以适当的方式应对重大的商业，运营，财务，合规和其他风险，以实现其目标。这包括保护资产并确保负债被识别和管理。

　　确保内部和外部报告的质量，这又需要维护适当的记录和流程，以便从内部和外部来源获得及时，相关和可靠的信息。

　　确保遵守适用的法律法规和内部政策。“

　　Turnbull的解释着重于内部控制在组织中发挥的积极作用。促进*运营意味着改进，适当运用，内部控制流程通过对照原始计划考虑结果，然后提出解决方案。

　　同时，特恩布尔也承认，没有一个完善的内部控制制度，因为所有的组织都在一个动态的环境中运作：正如一些风险变得微不足道，新的风险将会出现，其中一些将是困难的，或者无法预料。因此，任何控制系统的目的都应该是合理的保证组织能够实现其目标。

　　内部控制目标

　　内部控制应该有以下目标：

　　有效开展业务：

　　应有控制措施，确保流程顺利进行，运营无中断。这可以减少组织中创造价值的低效率和威胁风险。

　　保护资产：

　　应当有控制措施来确保资产被部署用于正当的目的，并且不容易被误用或盗用。他的目标的综合方法应该考虑所有资产，包括有形资产和无形资产。

　　防止和发现欺诈和其他非法行为：

　　即使是组织结构简单的小企业也可能成为这些侵权行为的受害者，但随着组织规模和复杂程度的增加，欺诈行为的性质变得更加多样化，控制措施必须能够解决这些问题。

　　财务记录的完整性和准确性：

　　如果财务记录不可靠，组织就不能生成准确的财务报表。系统应该能够记录交易，以便交易的业务性质在财务账户中得到适当的反映。

　　通用控制类别

　　控制和分类有许多不同的方法。图1描述了五个经常使用的类别。

　　及时编制财务报表：

　　组织应能够准确，准时地履行法定义务提交其账户。他们也有责任向股东提出有意义的陈述。内部控制也可以应用于管理会计流程，这对有效的战略规划，决策和组织绩效监控是必要的。

　　内部控制的责任

　　在许多规模较小，没有法人资格的企业(如独资经营者和无限合伙企业)中，内部控制的责任往往在于业主本身。在大多数情况下，业主本身就是完全从事业务，如果雇员从事业务，业主通常有能力充分了解交易和业务的整体状况。

　　随着组织的成长，随着专业化程度的提高，对内部控制的需求也随之增加，并且不可能*了解企业各个部分正在发生的事情。

　　在有限责任公司，董事会负责确保适当的内部控制。他们的责任在于股东，因为董事是代理人。而董事可能认为建立专门的内部监控职能是审慎的做法。作出这一决定的程度取决于职能收益在多大程度上会超过成本。

　　董事必须适当关注控制环境。如果内部控制是有效的，就有必要创建一个适当的文化，并在整个组织内实施强有力的控制。

　　强制性或自愿性：

　　强制性控制是必须适用的控制，不管情况如何。这些广泛用于防止违反法律或政策，以及尽量减少有关健康和*的风险。根据组织及其管理人员的判断实行自愿管制。

　　自由裁量或非裁量：

　　在特定情况下，经理可能根据其对风险的解释或判断而被允许自由裁量权。必须采用非自主控制。

　　手动或自动化：

　　手动控制由个别员工应用，而自动化控制则被编入组织系统。有些系统将两者结合在一起：例如，在决定是否允许客户在手时付款时，可能会自动“接受”高于指定的信用评级或“下降”或低于指定的信用评级，经理可能会覆盖自动化系统的范围。

　　一般控制或应用控制：

　　这种控制分类特别适用于信息系统。通用控制有助于确保系统产生的数据的可靠性，有助于确定系统是否按预期运行，输出是否可靠。应用程序控制是自动化的，旨在确保从输入到输出的数据的完整和准确记录。

　　共同控制程序

　　物理控制：

　　这些控制措施包括限制进入建筑物，指定的办公室或工厂区域或设备，如处所入口处的旋转门，刷卡和密码。他们还包括物理限制，如固定非流动资产以防止搬迁。

　　授权和审批限制：

　　许多员工必须遵守授权限制，这些限制通常以就业条款为准。例如，一个初级经理可能被允许预订高达500美元的商务航班，但对于超过这个价格的机票，购买可能必须由更高级的人批准。

　　职责分离：

　　为了尽量减少错误和欺诈的风险，现金处理相关的职责通常是分开的。例如，在通过邮寄现金的公司的邮局中，记录现金的员工与开设邮件的人不同。隔离也与其他职能有关。在执行层面，现在*好的做法是将主席和首席执行官的角色分开，作为一个独立的保证职能，内部审计应与财务部门完全隔离，并将报告路线直接提交给董事会或董事会审计委员会。

　　管理控制：

　　这些控制由管理者自己操作。一个例子是方差分析，通过这个分析，可能需要一位经理作为他们工作的一部分来考虑计划的结果和实际表现之间的差异。下属的绩效管理也是许多管理职位的组成部分。进一步下放指挥链，对日常交易行使监督管制。组织控制根据组织结构图和线路/人员职责进行操作。

　　算术和会计控制：

　　这些控制是为了确保准确记录和处理交易。这里的程序包括对帐和试算表。

　　人力资源管理：

　　对人力资源管理的所有方面实施管制。例如，对新员工的资格认证，参考资料和犯罪记录检查，对需要证明其能力和培训效果的员工进行检查。

　　内部检查

　　内部检查是一个系统，通过这个系统，一个组织的会计程序是这样制定的，这个账户程序不是在任何人的*和独立的控制之下。一个员工的工作与另一个员工的工作是相辅相成的，从而能够持续对所做业务进行审计。

　　内部检查的基本要素是：

　　在日常交易中执行检查

　　作为系统的一部分，检查不断进行，每个人的工作都是另一个人的工作的补充。通过这种方式分配职责，任何人都不能独占任何交易。

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