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撩知识：ACCA F8技巧解析
文章来源：中博教育
发布时间：2018-07-24 18:00
阅读：2911次
在F8的全球统考中，单题型占分比例最高的莫过于内控缺陷类题型了。加之cycle多样，control activity多变所以历年来的考官文章都会指出该题型参与者得表现差强人意。其分数占比参照历年官方公布的真题平均达15%左右。因而成了同学们在拿下F8 pass card战役中不可忽略却又易守难攻的重要城池。
本文会针对该题型做一个综合性总结，助同学们一臂之力。
一、讲师介绍
Jessica Gao
ACCA/CPA Canada
2011年毕业于西南财经大学CGA方向班，曾就职于某国有大型上市公司集团审计部专门从事财报审计，内控体系建设及监督，内控政策构建及舞弊专项调查。
2015年起投身于ACCA教育行业至今。对于审计有深入的研究，将理论与从业实例结合，致力于让每一个学员真正搞懂什么是审计，而不仅为了通过考试。
二、敌人出招
该类题型共有三种考察方式：
①Identify and explain XX（需要写出的缺陷数量）deficiencies in XX（某循环）cycle/system and provide recommendations；
②In XX cycle/system：
在某循环中
-Identity and explain XX deficiencies点明并解释几个内控缺陷
-Recommend a control to address each of the deficiencies给出建议
-TOC if the above control implemented如果以上控制实施了，审计师如何执行控制测试
③针对scenario中出现的问题，写出几个控制措施去减低控制风险发生的可能，针对每一个控制，指出是如何降低风险的。
①Identify and explain XX（需要写出的缺陷数量）deficiencies in XX（某循环）cycle/system and provide recommendations；
如：Identify and explain SEVEN deficiencies in the sales system of Heraklion Co and provide a recommendation to address each of these deficiencies.
（2016年9月16(b)14marks）
②In XX cycle/system：在某循环中
-Identity and explain XX deficiencies点明并解释几个内控缺陷
-Recommend a control to address each of the deficiencies给出建议
-TOC if the above control implemented如果以上控制实施了，审计师如何执行控制测试
如：In respect of the purchases and payables system for Comet Publishing Co:
(i)Identify and explain FIVE deficiencies;
(ii)Recommend a control to address each of these deficiencies;and
(iii)Describe a TEST OF CONTROL the auditor should perform to assess if each of these controls,if implemented,is operating effectively to reduce the identified deficiency.
(2017年9/12月16(c)15 marks)
③针对scenario中出现的问题，写出几个控制措施去减低控制风险发生的可能，针对每一个控制，指出是如何降低风险的。
如：In relation to the payroll fraud,identify and explain THREE controls Heraklion Co should implement to reduce the risk of this type of fraud occurring again and,for each control,describe how it would mitigate the risk.
(2016年9月16(c)6 marks)
三、稳住，我们能赢
无论是以上哪一种考察方式，都离不开大家对于企业各个内控循环标准的控制流程和控制措施的熟悉及灵活运用。若要发现client的问题，大家心中必须要有一条准绳，用统一标准去应对不同的内控循环，才是解决这类题型最有效的办法。有统一的衡量标准才可以很大程度上完全替代逐个cycle去死记硬背标准流程这种费时费力且成效颇微的办法。
如果大家留心，就会发现教材体系编排是把控制理论（control theory）放在分cycle的内控流程之前的。除内控系统的构成部分之外，同时讲解了企业内控常见的措施（control activity）。那既然是理论基础，无论是哪一个具体流程，都是要遵循这一基本理论的。所以本文从控制措施出发，横向的总结一下各流程的共性，让大家事半功倍。
应对技巧综述
1.Segregation of duty职能分离
2.Information processing
3.Authorisation
4.Physical controls
5.Performance reviews
6.Arithmetical controls and Account reconciliations
四、Segregation of duty
不相容岗位如果没有做到分离，会给企业带来极高的fraud和error的风险。Fraud源于一个人及所有权利于一身无人牵制无人审核，舞弊的机会极大，为之风险高；error源于一个人完成所有工作无人复核，稍不注意便会犯错，且很难发现。
需要分离的职能：
1.销售循环：记录sales的，开invoice的，收款的，不可以是同一人
2.薪酬循环：统计work hours的，计算薪酬的，授权付款的，不可以是同一个人
3.主数据：申请修改主数据信息的，授权修改的，修改的，不可以是同一个人（何为主数据：master file/database.如：customer list，supplier list，payroll list，sales price，sales discount等）
4.Extra staff的任命和薪资确定应该统一由HR department来执行，而不能由各部门直接领导人私自任命，会导致舞弊的发生几率升高。如果没有统一的遴选标准，extra staff技能参差不及会直接影响产品质量或者工作效率给企业带来损失。
五、Information processing
其中出现的公司一般都会使用某些计算机控制来处理信息，那general control和application control就需要执行到位，否则即为缺陷。
1、交易录入环节没有做到application control：
如：财务总监在授权薪酬付款时只核对总数而未核对明细，即未执行one for one checking；
又如：在发货之前没有对sale order的标号进行sequence check，即未执行document count。
再如：在采购下单时未从经授权的supplier list中挑选，即未执行existence checks
2、在考官眼中计算机程序是鲜少犯错的，所以一旦提及Manually即手工处理数据的流程往往暗指缺陷。
需要提醒的是：手工处理的流程会带来error发生的可能性提高，对应的解决办法可以是实现自动化automatically，但需要花费大量的资金来实现；如果公司没有充足的资金支持，也可以通过增加review来弥补。
3、对于流程中的关键单据，需要Sequential numbered，即连续编号
①、重要单据包括：customer order,sales order,GDN,sales invoice;requisition form,purchase order,GRN,supplier invoice(收到之后编号)；clock card；voucher；inventory count sheet等
②、连续编号是为了保证下一个环节的完整性，在开始本环节之前，先进行连续编号检查如果确实既可以避免outstanding的情况出现。
③、同时连续编号还可以避免外来文件不当处理从而保证timely and completeness
六、Authorisation
授权是很重要的控制措施，一方面合计检查复核需要授权的流程有无error，另一方面还可以控制该流程或交易是否应该发生。若未做到即为缺陷，会带来舞弊或错误的风险。
需要授权的关键控制节点：
1、Master file amend上文中提到的主数据修改是考试中非常常见的一个需要授权而未执行的情况。
2、Credit limits set信用额度关乎企业应收款可回收性，以及营运资本的管理（working capital）
3、Sale price/discount销售价格的确定以及大客户的折扣关系到是否能留住客户保证利润空间
4、Payroll payment应付账款决定供应商是否会继续与企业维持合作关系，以及企业是否能获得部分cash discount，同样是working capital的管理。
5、salary rate increase全公司的工资普调对企业来说是一笔大额费用支出，所以往往需要BOD授权
6、capital expenditure固定资产采购或者无形资产购入需要占用大量资金，除了预算控制之外，在请购授权上应由BOD执行。
七、Physical controls
物理控制分两种：
1、对computer system的物理控制
①、计算机系统需要复杂密码（password of random sequence of letters and numbers）来限制准入（restricted access）并且定期更换change regularly；
②、中央处理器（central computer）同样需要password
2、对physical assets的物理控制
①、Inventory需要放在warehouse中，有安保措施如locked；贵重存货单独存放
②、Receive存货收货时应该有单独的区域卸货，放置和现有存货混淆。
③、Cash需要放到safe中，最好是防火的固定的保险柜
④、Document重要的单据应该妥善保管，分类存放。如paid invoice和unpaid invoice应该分开放置
八、Performance reviews
1、每个人的工作最好都能实现复核，如果不能每笔复核，也要定期抽查核对，尤其是当提及staff，clerk，junior时特别需要找一下有没有复核人或审核人。如果没有即为缺陷，易造成错误。如bank reconciliation由clerk做完之后应该有人review
2、系统的工作，为了防止录入错误或者系统读取数据错误，应该由人来抽查。如system计算的工资，由特定的人员来抽查，复算防止错误发生。
九、Arithmetical controls&Account reconciliations
1、所有需要加总核对，或者复核的地方其实都是这一控制措施的体现。
2、企业需要reconciliation的关键环节及对应科目
-Trade receivable的正确性需要与客户（customer）核对，通过send customer statement的方式
-Trade payable的正确性需要与供应商（supplier）核对，通过接收并复核supplier statement的方式
-Cash and bank的正确性需要与银行（bank）核对，通过接收并复核bank statement并编制bank reconciliation的方式
-Ledger和control account的正确性，需要通过明细账和总账的reconciliation来实现。
特别提醒：以上所提到的对账工作，都需要定期执行，最长每月执行monthly reconciliation。如果过长时间执行一次如quarterly或yearly都是缺陷，会导致错误没办法及时发现和追踪修改。
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考试问答
Sally
讲师认证：
“零基础备考月均通过一门”成绩创造者； CICPA持证人，10+年高校CICPA教学经验，专业能力强，教学成绩突出，多名学生毕业即通过CPA考试，上课带动性强，善于举例与互动，用自身经历帮助学生迅速把握重点，善于分析和总结，注重学习方法和应试策略，个性温柔，风格幽默，深受学生欢迎。
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