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撩知识 |ACCA F7 资产减值

文章来源：中博教育

发布时间：2018-07-20 17:33

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国际会计准则作为会计界的“法律”，正确的理解每一条准则的含义至关重要，因此，我们特意邀请到了Jane Xue老师，就ACCA F7考试中的重难点：IAS 36 Impairment of assets来给大家做一个360°环绕立体式的分析讲解。

一、讲师介绍

Jane Xue

本科毕业于新加坡管理大学会计专业，研究生毕业于英国Sounthampton university，会计与金融专业。

OBU一等荣誉学士学位，ACCA两年考完，曾在一个考季中连过四门P阶段课程。【点击免费下载>>>更多财会相关资料】

五年海外留学工作经历，曾发表数篇论文荣获英国大学*论文。

现任中博F3，F7全职讲师

二、综述

资产减值通俗点来说就是我们的资产跌价了，不值钱了。专业点来解释的话，资产减值是资产未来预计会流入企业的经济利益的一种判断，未来流入利益的减少，叫做减值。这里说的资产减值包括三类资产：property,plant and equipment(IAS 16);intangible assets(IAS 38)and investment property(IAS 40)。资产减值*是F7的一个考点，几乎是每年必考的知识点，而其中的资产贬值组，也叫现金产出单元一直是困扰大家的一个难点，下面就跟我一起来看看资产减值的那些事。

三、资产减值的判定

如果资产现在的账面价值（carrying amount）高于此类资产未来的可回收金额（recoverable amount），我们就说资产发生了减值。在这个定义里，我们需要掌握两个重要概念：

1、账面价值

指的是现在此类资产记录在SOFP里的价值，叫账面价值。而我们说资产的后续计量有两个方法选择，成本法（以NBV入表），公允价值或重估法（以carrying value入表）。无论是NBV还是CV，一旦计入SOFP，就都可以称之为是资产的账面价值了，也就是统称为carrying amount。

2、可回收金额

之前说过了，资产的减值是企业对资产未来流入的经济利益的一种判断，在这里“未来流入的经济利益”就叫做-可回收金额(recoverable amount)。可回收金额，针对不同的情况，有不同的计算方法。在这里我们分两种情况计算可回收金额：

①、假如资产继续使用，能带给我们将来的“使用价值”就是可回收金额。使用价值叫value-in-use(VIU)，需要通过折现计算得出，来举个例子：

If the company had an asset,the future economic benefit are as followings

Assume the effective interest rate is 10%

②、假如资产被卖掉，带来的“净变现值”就是可回收金额。

净变现值指的就是假如按照市场价格把资产卖出，能变现到手里的净值，也就是用fair value减去为卖出不的不花的销售费用，就等于净变现值，即Fair value-cost to sale.

那到底应该选哪个作为可回收金额呢？我们的原则是哪个金额高就选哪个为我们的可回收金额。为什么这么说呢，因为对于一个理性的经纪人来讲的话，如果此类资产继续使用所带来的收益更高，那肯定会继续使用。如果资产卖掉价格更高，则会选择卖掉。所以谁金额高，我们就选谁。也就是说：recoverable amount is the higher of the value-in-use and fair value less cost to sale.

四、资产的减值迹象

准则要求企业，在每年年末对已有资产进行一次回顾，看看资产是否有发生减值的迹象，如果有，再进行减值处理。常见的减值迹象如下：

1、资产的市场价大幅度下跌，且其幅度已明显超过因时间推移和正常使用而带来的下跌。(market value decreased significantly)

2、企业所处的经济，技术或法律等环境或资产的市场发生了重大变化，从而对企业资产产生不利影响。(adverse change in economic,legal,technical,environmental and political factors)

3、市场利率或是其它市场投资回报率大幅度提高，从而影响企业计算资产的预计使用现金流的折现值，导致资产的可回收金额大幅到降低。(the increase in effective interest rate)

4、有内部证据表明资产已经陈旧过时或者资产已经损坏。(internal evidence that the assets are already been obsoleted or damaged)

5、资产已经或者将要被处置，闲置。(there is a adverse change in use of assets)

当有这些减值迹象的时候，企业才会对资产进行减值测试，如果没有迹象表明资产减值，企业无需做任何测试。

五、减值测试的过程

减值测试就好比一个天平，左边放资产的账面价值，右边放资产的可回收金额。一旦可回收金额小于账面价值，即判定资产减值。如果可回收金额大于账面价值，则说明资产没有减值。可见，进行减值测试并不意味着资产就一定发生了减值，在实际测试过程中，往往不是对某一单一资产进行测试，而是对一组资产做测试。

一旦发生减值，需要减少资产价值，同时，把这部分减值金额（impairment loss）转入费用。但如果是PPE发生减值，而它之前有过增值，那么减值损失需要先冲销遗留下来的revaluation surplus，剩下的再计入利润表，即：

习题

The following information relates to an item of plant.

（1)Its carrying amount in the statement of financial position is$13m.

（2)The company has received an offer of$2.7m from a company in Japan interested in buying the plant.

（3)The estimated cost of shipping the plant to Japan is$50,000.

（4)The present value of the estimated cash flows from continued use of the plant is$2.6m.

What is the amount of the impairment loss that should be recognized on the plant?

思考ing

解析：

此资产的使用价值（VIU）是2.6m，无需折现，因为题中给的直接是present value。经变现值是2.7m-0.05m=2.65m。需要注意运费属于销售费用，所以需要减去。那*终的recoverable amount就是两者当中较高的即2.65m的净变现值。而资产现在的carrying amount是3m，所以资产的impairment loss=3m–2.65m=0.35m

注意：

有两个科目是每年都需要做减值测试的，哪怕没有减值迹象发生，也需要测试以防万一：

(a)An intangible asset with an indefinite useful life

(b)Goodwill acquired in a business combination

六、现金产出单元

现金产出单元（资产减值组）cash-generating-unit这一概念是专门为资产减值所提出的，在其它准则里不涉及这一概念。定义是这样说的：

A cash-generating unit is the smallest identifiable group of assets for which independent cash flows can be identified and measured.

根据定义来解释，现金产出单元，简称CGU，是指从持续使用中产生的，可辨认的小资产组合，该资产组所产生的现金流可以独立于其它的资产所产的现金流入。从定义中我们摘出几个重点要素，首先这不是一个单一资产，而是由多个资产组成的一个资产组；其次这个资产组可以产生独立的现金流，对于一个企业来讲，*长见的现金产出单元就是一个个门店，比如KFC，Apple门店。每一个门店都有独立的营业额，就叫独立的现金流。

而从集团层面来讲，每个子公司都是一个独立的现金产出单元。这时的子公司就被看做由有形资产和无形资产以及流动资产组成的一个独立的现金产出单元了。这也是我们做题时经常会遇到的情况。

我们来总结一下现金产出单元的构成：

假如整个现金产出单元发生减值，那么这些减值金额应该如何分配到每个具体资产呢？这也是考官*爱考的地方-现金产出单元的减值分配顺序。谁会首当其冲呢？我们说“冤有头债有主”，假如我们知道有一个具体资产，比如PPE中的machine发生减值，那就应该由machine首先来承担减值损失。如果还有剩余的减值损失，那我们就遵循“先虚后实”的原则，由商誉goodwill继续承担剩下的损失。如果还有剩余，就要按照其它的资产价值比例来依次分摊。

但我们要谨记！

current assets不参与减值损失的分摊。课间习题

Example

A cash-generating-unit（subsidiary）comprises the following:

Following a recession,an impairment review has estimated the recoverable amount of the cash-generating-unit to be$50m.How do we allocate the impairment loss?解析

以为此题中并未给出具体减值资产，所以首当其冲的就应该是goodwill。也就是说，对于整个资产组来讲，共有16m的impairment loss需要分配给具体资产，那此时goodwill的账面价值为10m，所以应该全部减掉，即减值过后，商誉价值为零。现在还剩6m的impairment loss没有分配，此时，就应该由剩下的资产按自身比重平均分摊。但需要谨记的是，current assets不参与IAS 36的减值。也就是，只有building和plant and equipment是需要承担剩下的6m的减值分配：

impairment loss for buildings

=30/(30+6)*6

=5m

impairment loss for plant and equipment

=6/(30+6)*6

=1m

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