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如何优化审计风险评估程序？
文章来源：中国注册会计师协会
发布时间：2021-11-25 14:44
阅读：726次
上一篇为大家介绍了【上市公司年报审计风险评估程序缺陷分析】，那么，如何优化审计风险评估程序呢？有什么对策建议呢？一起来看。
风险评估是注册会计师风险控制的起点，风险评估旨在识别和评估被审计单 位报表层和认定层的重大错报风险，进而为风险应对环节总体应对措施和进一步审计程序的设计与实施提供基础。针对风险评估程序的缺陷，笔者认为可以从如下几个方面进行优化：
1.强化风险导向审计思维。
从风险评估缺陷的分析来看，当前还存在部分注册会计师不重视风险评估，风险评估程序流于形式的情况，才会出现未实施风险评估程序、风险评估程序实施不全面、风险评估过程与结论不一致、未记录风险评估底稿等问题。风险导向审计是以风险为核心开展审计工作，在风险评估阶段，通过了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，以确定财务报表的重点审计领域。在风险应对阶段，依据风险评估的结果，设计与实施具有针对性的进一步审计程序。强化注册会计师风险导向审计思维，将有效促进注册会计师在审计工作中落实风险导向审计工作，认真、全面实施风险评估程序并记录在工作底稿上，适时修正风险评估结论。
2.注重重大错报风险的识别和评估。
风险评估工作的目的在于识别两个层次的重大错报风险，若注册会计师未能充分识别重大错报风险，则表明注册会计师未能充分了解被审计单位及其环境。在风险评估环节中，注册会计师在了解被审计单位及其环境的整个过程中，需结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。对识别出的风险进行评价，看其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；并结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；最后考虑发生错报的可能性，以及潜在错报是否足以导致重大错报。也就是说，注册会计师需要识别报表层和认定层的错报风险并且判断其是否重大。
3.重点关注特别风险。
特别风险，是指需要注册会计师特别关注的风险。审计准则要求注册会计师应当根据职业判断，确定识别出的风险是否为特别风险。随着新经济、新业态的发展及监管环境的变化，企业的财务报表审计可能存在诸多特别风险。针对特别风险，注册会计师不仅需要识别它，还需了解被审计单位与该风险相关的控制，以获取充分、适当的审计证据。值得注意的是，特别风险中舞弊风险的识别与应对是导致审计失败的重要原因之一。学者们对于风险导向审计是否能有效识别舞弊风险存在争议。笔者认为，风险评估程序在设计与实施过程中，一方面应注重审计程序的不可预见性，另一方面可有效利用人工智能、区块链、云计算、大数据、物联网等信息技术以应对舞弊风险等特别风险。【点击免费下载>>>更多财CPA相关资料】
4.注重风险评估与风险应对环节的衔接。
风险评估程序识别两大层次的重大错报风险，为风险应对环节进一步审计程序的设计与实施提供基础。如果未能有效利用风险评估程序的结果，在风险应对环节可能出现两大问题，一是更多依靠实质性程序获取审计证据，增加审计工作量，降低审计效率。二是未能对已识别的重大错报风险设计与实施具有针对性的审计程序，以致于未能发现重大错报，严重影响审计效果。注册会计师应贯彻风险导向审计理念至整个审计过程，尤其需要注重风险评估与风险应对环节的衔接，有效发挥风险评估的指引作用。
5.强化风险类审计工作底稿的质量控制。
风险类审计工作底稿反映了注册会计师实施风险导向审计的过程。会计师事务所应强化风险类审计工作底稿的质量控制，防止出现风险评估工作底稿未记录、未记录的风险评估过程与结论不一致等问题。
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讲师认证：F8获单科全球状元，暨南大学优秀硕士毕业论文获得者
CICPA会员，ACCA准会员，F8获单科全球状元 暨南大学优秀硕士毕业论文获得者 ，多年四大会计师事务所从业经验，多次参与境内外各行业企业年度审计及IPO审计，现任CPA审计讲师，对审计充满热情，授课干货满满、逻辑顺畅、结构清晰、善于总结，擅长通过简练的图表和生动的举例，将晦涩难懂的知识点化繁为简，对命题规律、重点考点把握准确。
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