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ACCA预计负债：是债不是债
文章来源：中博教育
发布时间：2021-11-03 16:38
阅读：760次
“受疫情影响，迪士尼美国主题乐园2020年9月底刚发布宣布裁员，裁员人数高达美国员工总数25%。”就这一则简单的新闻，同学们能想到什么？
“迪士尼,你熬不住了么？”
“别啊，我还没去呢。”
“好可怜，米老鼠撑住！”
我第一时间想到的是，好大一笔遣散费！针对即将支付的员工遣散费，迪士尼应该怎么记账呢？这就是我们今天要讨论的内容——预计负债！
定义
预计负债，听起来像是负债，但实际上它是一种特殊的负债。我们先来回忆下负债的定义，我们说负债是present obligation现时义务，来源于past events，会给我们带来future economic benefit outflows。
预计负债特殊在未来经济利益流出企业的时间或者金额具有一定的不确定性uncertainty。以迪士尼裁员为例，到底什么时候支付遣散费呢？是不是要等到相关员工办好离职手续，时间上就有一定的不确定性，这就是预计负债。
确认条件
预计负债有三个确认条件，同时满足才能记账哦，三者缺一不可。
1.现时义务present obligation,可以是法定义务也可以是推定义务。法定义务很容易理解，通常指的是合同义务或者相关法律规定的义务。而推定的义务，指的是公司内部的政策policy，公司的惯例行为behavior，使得公众认为公司需要承担相应的义务。比如某公司有项内部政策，只要客户对产品不满意就全额退款，这一政策大家都知道。那么给挑剔的客户全额退款，就是该公司的一项推定义务。
2.经济利益流出企业的可能性是很可能的。从概率论的角度来看，“很可能”通常是指概率大于50%。
3.金额能够可靠的估计。虽然预计负债有一定的不确定性，做不到可靠的计量，但是可以请律师或者公司高管做出可靠的估计。
计量
预计负债的计量分两种情况:
一种是针对偶然发生的单一事件，比如law suit，我们在做估计的时候，选择最有可能发生的结果，比如80%公司会输，输了要赔偿10万元；20%会赢，赢了不需要赔偿。那么我们选择的是80%输的情况，这是最有可能发生的结果，所以要记预计负债10万元。
Dr expense 10
Cr provision 10
另一种是针对大规模频繁发生的事件，比如warranty保修费。针对这一事件，我们要对可能出现的结果计算出期望值。比如销售的80%产品预计不会发生维修；15%的产品预计发生小维修，小维修的费用是100；5%的产品预计发生大修理，发生大修理需要400。那么保修费的期望值=80%*0+15%*100+5%*400=35.
Dr expense 35
Cr provision 35
预计负债由于是事先做出的估计，可能与实际情况并不相符，我们在后续新的情况出现时，相应调整预计负债即可。比如上述的law suit，第二年律师估计情况严重，预计赔偿变成了15万，这个时候我们在上一年10万的基础上需要补提5万。
Dr expense 5
Cr provision 5
或有负债
或有负债是预计负债的好兄弟，两者有相似的地方，都有不确定性，但是又不一样，两者的会计处理完全不同。考试的时候，文字题容易迷惑大家，我们只要掌握两者的区别就能轻松应对拉。
所谓的或有负债，指的是上述预计负债三个条件，只要不满足任意一条，就属于或有负债。或有负债不需要做账务处理哦，如果影响重大，只需要在附注中做披露即可。简单的说，或有负债不会出现在报表上，而预计负债会出现在报表中。
此外，两者最容易区分的一点就是，预计负债是probable的，而或有负债达不到probable，只是possible，或者remote。仅仅是可能的，从概率角度来说发生的可能性较低，低于50%。
所以考试的时候，重点关注题目的描述就能轻松区分provision和或有负债啦。
预计负债到底是不是债，你会判断了么？
老师简介
Coco,
ACCA member,
中博教育ACCA全日制讲师FA/FR/AA
多年会所审计工作经验
授课亲切自然，善于举例讲解，注重知识点之间的逻辑关系。
教学格言：深其深，浅其浅，益其益，尊其尊
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ACCA资深会员，AICPA 会员，美国CPA state of Colorado，财经记者，财务经理，证券分析师，5年海外学习工作经历。10年+ACCA教学经验，能轻松将复杂的问题简单化，枯燥会计娱乐化，授课方式轻松、互动、高效、减负，成功打造出“谢绝刷题”就能快速学会的学习方式。十数年来让众多学员受益。
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