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CPA会计知识点：长期股权投资的权益法
文章来源：中博教育
发布时间：2021-09-24 17:32
阅读：861次
长期股权投资的权益法是指投资以初始投资成本计量后，在持有期间内，根据投资方享有被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。
（一）适用范围
投资企业对被投资单位具有重大影响或共同控制（即合营企业或联营企业）的长期股权投资，应当采用权益法进行后续计量。
投资方在判断对被投资单位是否具有重大影响或共同控制时，应综合考虑直接持有的股权或通过子公司间接持有的股权。如果判断结果具有重大影响或共同控制，那么在个别报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额；在合并报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有或间接持有的份额。
（二）会计处理
1、初始投资成本的调整
投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理。
①初始投资成本〉投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
不调整长期股权投资账面价值。
此时，该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现岀的与所取得股权份额相对应的商誉。该商誉反映在长期股权投资账面价值中，不在个别报表单独反映。
②初始投资成本〈投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
应按两者的差额调增长期股权投资账面价值，同时计入取得投资时的当期损益，即营业外收入。
具体会计分录为：
借：长期股权投资-投资成本
贷：营业外收入
2、投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。
①被投资单位实现净利润
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益
②被投资单位发生净亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资-损益调整
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行适当调整：
（1）调整会计政策与期间
被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
（2）调整投资时点，被投资单位净资产公允价值与账面价值的差额影响。
取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
①存货
调整后的净利润=账面净利润-【（投资日存货的公允价值-账面价值）*出售比例】*（1-所得税税率）
②固定资产/无形资产
调整后的净利润=账面净利润-（按公允价值计算的折旧/摊销-账面价值计算的折旧/摊销）*（1-所得税税率）
③资产计提减值
以资产的公允价值为基础确定应计提的减值损失，并据以调整被投资单位的净利润。
（3）内部交易的调整
对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。
①存货
交易发生当期：
调整后的净利润=当期实现的净利润-（存货内部交易售价-存货账面价值）*未出售的比例；
后续期间：
调整后的净利润=当期实现的净利润+（存货内部交易售价-存货账面价值）*当期出售比例。
记忆窍门：当期减未出售，后期加已出售。
②固定资产/无形资产
交易发生当期：
调整后的净利润=当期实现的净利润-（资产售价-账面价值）+（资产当期按售价应折旧、摊销的金额-资产当期按账面应折旧、摊销的金额）；
后续期间：
调整后的净利润=当期实现的净利润+（资产当期按售价应折旧、摊销的金额-资产当期按账面应折旧、摊销的金额）。
3、现金股利或利润的处理
被投资单位宣告分派现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。
会计分录为：
借：应收股利
贷：长期股权投资-损益调整
4、其他综合收益的处理
被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应按照享有的份额增加或减少其他综合收益，并相应调整长期股权投资账面价值。
会计分录为：
借：长期股权投资-其他综合收益
贷：其他综合收益
（或相反分录）
5、被投资单位所有者权益其他变动的处理
投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或 减少资本公积（其他资本公积 ）。
会计分录为：
借：长期股权投资-其他权益变动
贷：资本公积-其他资本公积
长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。
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Grace
讲师认证：中博教育CICPA教研负责人
中国注册会计师CPA、税务师TA、中级会计师。 多年会计培训行业经验，精通理论知识，深谙各个考试项目《会计》科目考试命题规律。多次参与初级《初级会计实务》、中级《中级会计实务》、注会《会计》、注会《审计》、税务师《财务与会计》辅导书的编写工作，知名实力派辅导专家，现任中博教育CICPA教研负责人。
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