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金融工具，真不难
文章来源：中博教育
发布时间：2021-07-30 18:00
阅读：1178次
金融工具是FR考试的高频考点，尤其喜欢在Section B和Section C出现，题干也非常长。同学们往往看到这块内容就头疼，尤其在判断什么时候用FV.T.P/L，什么时候用FV.T.OCI。
本文旨在帮助同学们梳理金融工具计量方法，轻松搞定金融工具。
定义
所谓的金融工具其实就是一份合同，给合同一方金融资产，给合同另外一方金融负债或者权益性工具。
FR考试中，最常见的金融工具就是股票和债券。这里需要注意的是，对于一家公司来说，股票和债券到底是金融资产还是金融负债，取决于公司的“角色”。如果公司是股票、债券的持有者holder，那么持有的就是金融资产；反之，如果公司是股票、债券的发行者issuer，那么发行的股票就是权益工具，发行的债券就是金融负债。到底是金融资产，还是负债，做题时一定要首先判断出来哦~
确认
什么时候才可以把金融工具记在账上呢？IFRS 9告诉我们，当公司becomes a party to the contract（成为合同一方）的时候，账面就可以确认金融工具。通俗的说，就是你买了股票或者债券，签了购买合同，就可以在账面上记金融工具拉~~~
计量
计量分为初始计量和后续计量，我们先来看后续计量，然后再返回来看初始计量
1.后续计量
金融工具的计量方式有三种:
1)FV.T.OC，公允价值计量，变动计入其他综合收益
2)FV.T.P/L，公允价值计量，变动计入损益表
3)Amortised cost，摊余成本法
对于金融资产而言：
如果购买的是债券，持有的目的是为了取得合约形式的现金流，通俗的说，就是为了按时收利息，到期收本金，那么此类金融资产的计量方式是Amortised cost.
如果购买的是股票，判断计量方式需要考虑持有目的。如果持有目的是为了短期获利（for trading）,计量方式就是FV.T.P/L；如果打算长期持有（not for trading），那么计量方式就是FV.T.OCI。这里需要注意的是，准则特地强调了，购买股票选择计量方式为FV.T.OCI，这种选择是irrecoverable，通俗的说，就是不带反悔的。
既然选择用FV.T.OCI，后面就不能再转回FV.T.P/L。所以，当题目中没明确的说明，到底持有股票是啥目的，但是出现了“irrecoverable election”这样的词语，我们也要知道题目的意思哦。
对于金融负债来说，发行了金融负债，FR的考试中，常见的计量方式就是Amortised cost.
对于权益工具，即发行股票，这是FA的重点，不再赘述。
2.初始计量
初始计量的考点在于transaction cost应该如何处理。以购买股票为例，假设一股股票市价100元，手续费是1块钱，购买1股股票，1块钱的手续费到底是记在金融资产成本里呢，还是单独记为一项费用，这是初始计量的重要考点。
准则规定，如果金融工具是以FV.T.P/L计量的，那么交易费用直接计入利润表，不影响金融工具的成本;如果是以其他方式计量的，交易费用要记入金融工具成本里哦。
我们继续上一个例子哈，假设公司购买股票，计量方式是FV.T.PL，那么记账如下：
Dr financial asset 100(此时金融资产初始计量成本100元)
Cr bank 100
而交易费用1元，直接计入expense
Dr expense 1
Cr bank 1
如果购买股票，计量方式是FV.T.OCI,那么1元的交易费用直接记在金融资产成本里：
Dr financial asset 100+1=101(此时金融资产初始计量成本101元)
Cr bank 101
由此可见，不同的类别的金融资产，初始入账成本不同哦！
如果发行债券，计量方式是amortised cost，假设发行价值100元，交易费2元，那么这2元的交易费也是影响金融负债成本的：
Dr bank 100-2=98
Cr financial liability 98(这里注意哈，金融资产初始价值+transaction cost
金融负债初始价值–transaction cost)
最后，我们给大家总结一下，对于金融资产和金融负债初始计量和后续计量：
你学会了么？
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