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ACCA FR – 到底什么时候需要计提Provision？
文章来源：中博教育
发布时间：2021-03-19 16:11
阅读：4443次
FR考试中有60分的选择题，一般来说，同学们最喜欢的就是文字题，因为这类题目不需要计算处理起来很快，可以留较多的时间处理大题。但是文字选择题中，有一种题型同学们经常出错，那就是 -- 到底什么时候要计提Provision呀？！
Provision意为预计负债，指的是一项金额或时间不确定的负债。很多同学了解完定义就去做题了。但是财务报表需要recognition，也就是认定，意思就是一项资产和负债不仅要满足资产或负债本身的定义，还必须满足具体科目的认定标准才能准许入账。对于Provision，我们的认定标准是：
1.企业由于过去事件产生了法定义务(legal obligation)或者推定义务(constructive obligation)
2.未来经济利益很可能流出企业
3.金额能可靠估计
认定的重点是第一项：也就是只有法定义务(legal obligation)或者推定义务(constructive obligation)两者满足其一时，才能计提预计负债。
法定义务(legal obligation)指的是由于企业签订了合同、或者根据法律法规规定，导致企业在未来很有可能产生经济利益流出。
而推定义务(constructive obligation)，指的是虽然没有法律或合同强制导致经济利益流出，但是由于企业对外披露的信息，导致社会公众对企业形成了期望，因此，即使没有强制，企业也需要产生经济利益的流出。
例如，某企业对外公开企业政策，承诺在自然资源开采完成后一定会掏钱恢复生态环境。社会公众就会形成期望，预期未来企业会恢复当地生态环境。那么企业为了维护自己的声誉，在没有法律强制的情况下，也会主动花钱将环境恢复原状。
了解这个原理，大部分题型就迎刃而解了，我们举例如下：
1.质保 (warranty)。企业出售商品，合同及国家三包政策都规定1年保修，那就是1年内产品出现质量问题，企业需要承担维修成本，因此这种未来经济利益的流出是源于法定义务，所以要计提Provision。
2.亏损合同 (onerous contract)指的是企业签订的，一定会产生亏损的合同。这种经济利益的流出要不要计提Provision？答案是要，因为合同义务属于法定义务(legal obligation)。
3.未来经营损失 (future operating losses)指的是企业由于行情不好，预计明年净利润为负。这种经济利益的流出要不要计提Provision？答案是不要，因为并没有合同、法律或者社会公众要求经济利益流出企业。
4.重组损失 (re-organization)。企业业绩不佳，决定关门整顿裁减部分员工，产生的经济利益流出要不要计提Provision？答案是要。但是一定要注意时间点，因为企业关门整顿属于经营决策，不属于法定义务的范畴。因此产生Provision唯一的途径，就是通过推定义务(constructive obligation)。那么什么时候产生推定义务呢，就是重整计划完全对内外所有利益相关者公布的时候，此时社会公众产生期望了，Provision也就产生了。
有时题目会跨章节地进行考察。例如某企业在年末之前，董事会达成协议，决定关门重组公司。年末之后财报报出之前，该重组计划对外进行了公开，问该事项是否属于调整事项(adjusting event)？答案是否，因为董事会达成协议时，尚不满足Provision的计提标准，只有年末后对外披露时才会计提Provision，也就是这个事件的产生完全在年末之后，是非调整事项。
可以看到，了解Provision计提的时间，对于跨章节题型的解题能力也是有帮助的。
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讲师认证：南方科技大学特聘讲师，北京师范大学实践导师
CFA持证人，FRM准持证人，南方科技大学特聘讲师 北京师范大学实践导师，曾任加拿大某大学金融研究生项目教学助理，CFA培训项目讲师，熟练应用英语进行专业教学； 金融从业超过12年，6年+金融证书类培训经验，上课有感染力，个性十足，以幽默风趣的风格，将知识点编入段子，带动学员学习热情，调动课堂气氛，寓教于乐，让学员将枯燥的知识最大化程度接收。6年培育出51名优秀学员。
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