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长期股权投资会计分录
文章来源：中博教育
发布时间：2021-03-08 10:57
阅读：2444次
01
长期股权投资的初始计量
一、同一控制下控股合并取得长期股权投资
1，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉）
贷：负债（承担债务账面价值）
资产（投出资产账面价值）
资本公积-资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方）
借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用）
贷：银行存款
2，合并方以发行权益性证券作为合并对价
借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉）
贷：股本（发行股票的数量×每股面值）
资本公积-股本溢价（差额）
借：资本公积-股本溢价（权益性证券发行费用）
贷：银行存款
二、非同一控制下控股合并取得长期股权投资
1，以固定资产作为对价
借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：长期股权投资（包含增值税的公允价值）
应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
贷：固定资产清理（账面价值）
应交税费-应交增值税（销项税额）
资产处置损益（或借方）
2，以库存商品作为对价
借：长期股权投资（包含增值税的公允价值）
应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
三、不形成控股合并的长期股权投资
1，以固定资产作为对价
借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用）
应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
贷：固定资产清理（账面价值）
应交税费-应交增值税（销项税额）
资产处置损益（或借方）
银行存款（初始直接费用）
2，以库存商品作为对价
借：长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用）
应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
银行存款（初始直接费用）
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
02
长期股权投资的后续计量
一、成本法核算
1，按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润
借：应收股利
贷：投资收益
2，计提减值
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
3，处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益
二、权益法核算
1，初始投资成本的调整
初始投资成本＞投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资价值；初始投资成本＜投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，应当调整。
借：长期股权投资-投资成本
贷：营业外收入
2，按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益（经调整）的份额
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益（亏损作相反分录）
3，按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润
借：应收股利
贷：长期股权投资-损益调整
4，超额亏损
①以长期股权投资账面价值减记至零为限
借：投资收益
贷：长期股权投资-损益调整
②存在其他实质上构成净投资的长期权益（通常指长期应收款）
借：投资收益
贷：长期应收款
③若有承担额外损失的义务
借：投资收益
贷：预计负债
④剩余未确认损失备查登记。
注：确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按与确认损失时相反顺序恢复。
5，按照持股比例计算享有被投资单位其他综合收益变动
借：长期股权投资-其他综合收益
贷：其他综合收益（或相反分录）
6，按照持股比例计算享有被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有者权益的其他变动
借：长期股权投资-其他权益变动
贷：资本公积-其他资本公积（或相反分录）
7，计提减值
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
8，处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资-投资成本
长期股权投资-损益调整（可能在借方）
长期股权投资-其他综合收益（可能在借方）
长期股权投资-其他权益变动（可能在借方）
投资收益（差额）
借：其他综合收益（可转损益部分）
资本公积-其他资本公积
贷：投资收益（或相反分录）
03
长期股权投资核算方法的转换
一、成本法转换为权益法
1.个别财务报表
（1）处置部分
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益（差额，可能在借方）
（2）剩余部分追溯调整
①投资时点商誉的追溯
若剩余股权的投资成本>原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的成本。
若剩余股权的投资成本<原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整营业外收入或留存收益。
借：长期股权投资-投资成本
贷：盈余公积
利润分配-未分配利润（取得投资的以后年度处置）
营业外收入（取得当年处置）
②投资后的追溯调整
借：长期股权投资
贷：留存收益（盈余公积、利润分配-未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例）
投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例）
其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）
资本公积-其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）
2.合并财务报表
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
借：长期股权投资（公允价值）
贷：长期股权投资（按权益法追溯调整后的账面价值）
投资收益（差额）
②对个别财务报表中的处置部分收益的归属期间进行调整
借：投资收益
贷：盈余公积
未分配利润
其他综合收益
资本公积
③从资本公积和其他综合收益（可转损益的部分）转到投资收益：
借：资本公积
其他综合收益
贷：投资收益
二、公允价值计量转成本法（非同一控制）
1，交易性金融资产转换为长期股权投资成本法核算。
借：长期股权投资【原股权公允价值＋新增投资对价公允价值】
贷：交易性金融资产【原股权账面价值】
投资收益【原股权的公允价值与账面价值的差额，或借记】
银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】
2，其他权益工具投资转换为长期股权投资成本法核算。
借：长期股权投资【原股权公允价值＋新增投资对价的公允价值】
贷：其他权益工具投资【原股权账面价值】
盈余公积、利润分配【原股权公允价值与账面价值的差额，或借记】
银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】
结转其他综合收益
借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】
贷：盈余公积、利润分配-未分配利润
或相反分录。
三、权益法转成本法（非同一控制）
借：长期股权投资
贷：长期股权投资（原权益法下的账面价值）
银行存款等（付出对价的公允价值）
四、公允价值计量转换为权益法核算
1，追加投资时
①交易性金融资产转换为长期股权投资权益法核算。
借：长期股权投资-投资成本【原股权公允价值＋新增投资对价公允价值】
贷：交易性金融资产【原股权账面价值】
投资收益【原股权公允价值与账面价值的差额，或借记】
银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】
②其他权益工具投资转换为长期股权投资权益法核算。
借：长期股权投资-投资成本【原股权公允价值＋新增投资对价公允价值】
贷：其他权益工具投资【原股权账面价值】
盈余公积、利润分配【原股权公允价值与账面价值的差额，或借记】
银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】
借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】
贷：盈余公积、利润分配-未分配利润
或相反分录。
2，比较上述计算所得的初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，同时计入当期营业外收入。
五、权益法转换为公允价值计量
1.处置部分
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
2.将原权益法核算时确认的全部其他综合收益（假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益）转入投资收益
借：其他综合收益
贷：投资收益
或作相反分录
3.原权益法核算时确认的全部资本公积-其他资本公积转入投资收益
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
或作相反分录
4.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
借：交易性金融资产/其他权益工具投资（剩余部分转换日公允价值）
贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）
投资收益（差额）
六、成本法转换为公允价值计量
1.确认有关股权投资的处置损益
借：银行存款
贷：长期股权投资（出售部分账面价值）
投资收益
2.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
借：交易性金融资产/其他权益工具投资（剩余部分转换日公允价值）
贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）
投资收益（差额）
七、因其他投资方增资导致投资方投资由成本法改为权益法
1.确认损益
借：长期股权投资（按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增
加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值之间的差额）
贷：投资收益
2.追溯调整
借：长期股权投资，
贷：留存收益（盈余公积、利润分配-未分配利润）（原投资时至处置投资当期期
初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例），
投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例），
其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例），
资本公积-其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）。
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专业八级证书 ，8年教龄；雅思听力8.5分，阅读9分，写作7.5分；托福114分，GMAT750分 英语专业科班出身，高分通过英语专业四级，专业八级，语言功底扎实，擅长并且热衷于研究英语考试，原国泰航空员工，多年英语教学经验，对考试规律有深入的研究，很多高分提分经典案例，帮助很多学生突破瓶颈，完成目标分数。
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