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2020年新收入会计准则

文章来源：中博教育

发布时间：2020-07-06 13:52

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2020年新收入会计准则是财政部对《企业会计准则第14号——收入》进行修订后准则，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。同时，允许企业提前执行。

新收入准则参照IFRS进行了较大的修订，体现了我们的会计准则与国际会计准则的趋同，原收入准则包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同准则，存在将各种收入确认简化的缺陷、同时收入准则与建造合同准则界定边界不明显。但是现实生活中的实例比较复杂，新准则为收入和建造合同制定了五步法模型、对收入和建造合同进行了统一，同时也对收入确认原则进行了更详细的说明。

新准则设定了收入确认计量的五步法，分别如下：

【前提】第一步：识别与客户订立的合同；

【基础】第二步：识别合同中的单项履约义务；

【关键】第三步：确定交易价格；

【核心】第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务；

【判断】第五步：履行各单项履约义务时确认收入。

第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。其中，第一步、第二步重在理解和职业判断，这部分掌握了后续三个步骤就会相对容易很多，下文将重点讲解前三个步骤。

前提：识别与客户订立的合同

修订后收入的确认更注重控制权的转移问题，原收入准则是以风险报酬的转移确认收入，这两者的差异主要在于视角的变化，风险报酬转移源自于利润表视角，关注的是利润表中的收益是否实现;控制权转移源自于资产负债表视角，关注的是资产(或服务)是否已转移。风险报酬转移是站在销售企业的角度，控制权转移是站在客户的角度。

举个简单的例子：甲企业签订一份出售产品的合同，交货条件为起运点交货，若运送中产品发生损坏或遗失，甲企业均免费提供替换品。

在上面的例子中，1)按照原准则风险报酬转移确认收入：在货物交付时，企业不可以确认收入，直到客户将货物运至客户所在地，且不发生运损替换时，风险报酬才转移，企业才可以确认收入。2)按照现行准则控制权转移确认收入：企业分两步确认收入，第一个是将货物交付给客户的义务，交付即确认收入;第二个是在客户发生运损时，免费提供替换品的义务，货物运至客户处不发生运损时，再确认这部分收入。若发生运损，替换品运至客户处再行确认这部分收入。

基础：识别合同中单项履约义务

合同开始日，识别合同中单项履约义务，并确定各单项履约义务在某一时段还是某一时点履行，分别确认收入。举几个常用的例子说明是否为可明确区分的单项履约合同：

1)为客户提供整体建造合同：包括提供水泥、混凝土等原材料，客户承诺的是建造的合同，并不是销售这些原材料，不可区分，作为一项单项履约合同；

2)酒店服务：包括保洁、整理床铺、使用酒店的洗漱用品等，这是个组合的服务，不可区分，作为一项单项履约合同；

3)软件安装以及后续的维护服务：两者可区分，软件安装作为一个单项履约义务、后续维护服务作为另一个单项履约义务；

4)销售电梯并进行安装服务：电梯的安装服务属于“易于获得的资源”，两者可区分，销售电梯服务作为一个单项履约义务，电梯的安装服务作为另一个单项履约义务；

5)企业承诺为客户设计一种新的医用塑料制品并负责样品：企业在生产和测试样品的过程中需要对产品的设计进行不断的修正，导致已生产的样品均可能需要进行不同程度的返工。这个例子当中，企业提供的设计服务和生产样品的服务是不断交替反复进行的，二者高度关联，不可明确区分的，因此作为一项单项履约义务。

关键：确定交易价格

企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。

1、考虑可变对价，企业应该按照期望值或可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。

这里重点说一下可变对价与坏账准备的对比。根据新CAS14第十六条规定，可变对价也是企业根据合同有权收取的对价，只不过金额不确定，影响的是企业根据合同有权收取的金额，即收入确认的金额;根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则，坏账准备是一种资产减值损失，坏账准备影响企业销售产生的应收账款可收回的金额，其不影响企业收入确认的金额。

2、存在重大融资成分的，在客户取得控制权时，即以现金支付的应付金额确定交易价格。

3、客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。

核心：将交易价格分摊至单独的履约义务

企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。单独售价无法直接观察的，企业应该综合考虑其他可获得信息，例如采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。

判断：履行每一项单项履约义务时确认收入

在一段时间内履行单项履约义务，通过计量履约进度，在一段时间内确认收入;在某一时点履行履约义务，在客户获得商品控制权时确认收入。

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