当前位置：中博教育 > CICPA > 常见问题 > CPA资产减值审计程序处理都有哪些坑？

CPA资产减值审计程序处理都有哪些坑？

文章来源：审计宝典

发布时间：2020-04-21 11:14

阅读：3411次

存货

1、存货减值测试底稿未说明售价数据来源，无法判断其合理性，且审计底稿测算的可变现净值未考虑销售费用等因素，计算方法不合理。

CPA资产减值审计程序处理都有哪些坑？

2、某上市公司采用ERP系统进行财务核算，当存货发生流转，该ERP系统会根据最新一次的存货变动时间重新计算库龄，从而导致系统显示的存货库龄明显短于实际库龄。注册会计师进行存货减值测试时，未针对该ERP系统执行了解程序和IT测试程序，信赖公司ERP系统生成的数据，并多次在存货审计过程中引用ERP系统导出数据作为审计证据。按照注册会计师存货减值测试样本的选取标准，存货减值测试未能完全覆盖存在减值迹象的存货范围，存货减值测试程序执行不到位。

往来款项

1、某上市公司存在两笔单项金额较大，且债务人多次违约未能按期支付、近两年没有再还款的其他应收款。注册会计师在上述两笔其他应收款存在明显减值迹象的情况下，仍将上述两笔其他应收款作为正常信用风险组合按照账龄计提坏账准备，未获取充分适当的审计证据以消除应收款项减值的疑虑。

2、注册会计师在执行某上市公司应收账款可回收性审计程序时，虽然在审计工作底稿列明期末某重大客户应收账款逾期超过一年且“资金紧张”不能及时还款，但依然认可公司对上述款项仅按账龄计提坏账准备的方法，未在底稿中分析说明该客户“资金紧张”的具体情况，未考虑单独计提坏账准备。

CPA资产减值审计程序处理都有哪些坑？

3、五洋建设在编制用于公开发行公司债券的2012年至2014年年度财务报表时，违反会计准则，通过将所承建工程项目应收账款和应付款项“对抵”的方式，同时虚减企业应收账款和应付账款，导致上述年度少计提坏账准备、多计利润。通过以上方式，五洋建设2012年至2014年年度虚增净利润分别不少于3,052、27万元、6,492、71万元和15,505、47万元。2015年7月，五洋建设在自身最近三年平均可分配利润不多于9,359、68万元,不足以支付公司债券一年的利息（10,352万元）,不具备公司债券公开发行条件的情况下，以通过上述财务处理方式编制的2012年至2014年年度虚假财务报表申请公开发行公司债券，于2015年7月骗取中国证监会的公司债券公开发行审核许可，并最终于2015年8月和2015年9月分两期向合格投资者公开发行公司债券8亿元和5、6亿元，合计13、6亿元。

4、未对坏账准备计提的合理性获取充分、适当的审计证据。2010年9月，中国宝安获得鹏远新材新材料股份有限公司（以下简称“鹏远新材”）53%的股份。2013年，由于鹏远新材业绩未能达到约定的要求，中国宝安与鹏远新材及其股东潘多军签订了《鹏远新材新材料股份有限公司股权转让及债务清偿协议》。根据协议约定，潘多军应于2013年12月15日前支付中国宝安4700万元股权回购价款，偿还鹏远新材应付中国宝安的借款本金2500万元及利息556.10万元。后鹏远新材和潘多军多次违约未能按期支付。截至2016年12月31日，中国宝安财务账上列示“其他应收款-潘多军”523.72万元、“其他应收款-鹏远新材”2668.97万元。上述两笔其他应收款的余额均超过公司会计政策规定的“单项金额在200万元以上”，单项金额重大，且多次违约未能按期支付，2014年6月30日之后没有再支付欠款及利息，表明潘多军和鹏远新材的履约还款能力存在明显困难。上述两笔其他应收款存在明显减值迹象，但中国宝安在2016年末仍将上述两笔其他应收款作为正常信用风险组合按照账龄计提坏账准备。你们在鹏远新材和潘多军多次违约未能按期支付、近三年没有再还款等该笔其他应收款明显存在减值迹象的情况下，未获取充分适当的审计证据以消除应收款项减值的疑虑。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）的相关披露》第二十三条、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条和《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》第五条的规定。

无形资产

某上市公司在进行采矿权资产减值测试时采用的预测数据与公司实际生产经营数据存在较大差异，注册会计师未在审计底稿中具体分析公司提供的预测数据的合理性，也未对预测数据与实际数据存在较大差异的原因进行分析说明。

长期股权投资

1、长期股权投资减值测试时使用了评估报告，但未发现相关税费计算错误，未见销售费用因素对评估值影响的测算资料，未记录溢余性资产和负债对评估值的影响。

2、某上市公司2012年对一家公司进行股权投资，以权益法核算。该联营公司2012年以来业绩持续下滑。注册会计师在对该上市公司2013年末长期股权投资的审计中，获取了该联营企业2013年未审财务报表，该未审报表显示该联营企业净利润持续下滑，但注册会计师未对长期股权投资的减值迹象进行关注和评估，未对长期股权投资进行减值测试。

资产减值统筹考虑

1、应关注上市公司是否建立、健全各类资产减值准备计提、转回和实际损失处理的内部控制制度及具体会计政策；

2、上市公司是否存在对有明确迹象表明应计提减值准备的资产不予计提或是将已计提减值准备无依据转回的事项。

3、对于商誉、使用寿命不确定无形资产及其他有明确迹象表明可能存在减值的资产，应关注上市公司是否严格履行规定程序进行减值测试及减值测试的方法、依据是否合理等；

4、针对通过评估确定资产可收回金额的，应关注评估方法的选择依据、评估假设的合理性、运用数据的来源及其可靠性等；

5、存在应收款项等资产大额减值准备转回的，应关注上市公司报告期相对于过往期间的变化因素，判断减值转回原因的合理性。

6、应关注上市公司是否存在对前期计提资产减值准备“一次亏足”的情形。

7、注册会计师应充分考虑上市公司年度经营状况和未来盈利能力，综合判断相关资产是否存在减值迹象，检查减值准备计提的合理性和准确性；

8、了解管理层是否聘请专家协助执行资产减值测试,并对其专业胜任能力、独立性以及评估采用的估值方法和基础数据进行评价，既要防止出现减值迹象不减值，也要防止超额计提减值；

9、对于报告期末大额商誉，要关注管理层是否定期或及时进行商誉减值测试，是否将商誉合理分摊至资产组或资产组组合进行减值测试，并关注商誉减值的会计处理及信息披露。

10、对重要资产减值的审计程序存在缺陷。在商誉、应收账款、存货等重要科目减值测试中，简单以管理层出具的说明代替审计评估程序，未审慎关注管理层提供的说明内容和预测数据的合理性。特别是在商誉减值测试中，部分项目存在以并购重组方有业绩补偿承诺、尚在业绩承诺期间为由，不进行商誉减值测试；在收购资产的收益明显不达预期且收到业绩补偿款的情况下，仍不进行商誉减值测试；未充分辨识与商誉相关的资产组或资产组组合，简单将确认商誉时收购的标的公司股权作为商誉减值测试对象；直接将资产评估报告作为商誉减值的判断依据，试图规避审计责任；资产评估报告的目的系股权价值评估，而非与商誉减值测试相关的财务报告目的评估；未发现商誉减值相关信息披露遗漏重要信息或缺乏实质性内容；未考虑将金额重大且涉及重大判断的商誉减值事项确定为关键审计事项等情况。

固定资产

1、关于资产减值。

申请人于2018年对停止经营的子公司沈阳科达洁能的经营性资产计提减值准备5.4亿元，对子公司科达东大、江苏科行环保计提商誉减值准备2.34亿元。请申请人：

（1）结合沈阳科达洁能报告期生产经营情况，以及减值准备计提的方法和依据，说明2018年度一次性计提大额减值准备的原因，2018年度以前未计提减值准备的理由是否充分，是否存在盈余管理情形；

经审慎考虑，公司认为沈阳法库项目难以摆脱经营困境，资产盘活存在较大难度，于2018年12月28日召开总经理办公会议审议通过了《关于沈阳法库项目长期停产并预计资产减值的议案》，决定长期停止沈阳科达洁能的生产运营活动。

①固定资产资产减值准备计提的具体情况2018年末，公司对沈阳科达洁能固定资产计提资产减值准备44,982.00万元，其中，对生产用房屋建筑物计提资产减值准备6,912.14万元，对机器设备计提资产减值准备38,069.86万元。

②留抵增值税进项税额减值准备计提的具体情况由于2018年12月公司决定长期停止子公司沈阳科达洁能的生产经营活动，因此，公司预计未来没有足额的业务能够利用目前账面的待抵扣进项税额进行抵扣。根据评估机构对沈阳科达洁能部分固定资产处置预计产生的销售税额，公司预计未来能有效利用的待抵扣进项税额为982.1万元，因此，对剩余待抵扣进项税额9,201.23万元全额计提减值准备。

CPA考下来需要多少钱？一键算出来

2022年CPA历年真题+解析+考试大纲

请大家认真填写以下信息，获取2025年CICPA学习资料包，会以网盘链接的形式给到大家，点击免费领取后请尽快保存。