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财会知识点：商誉减值测试与处理

文章来源：网络

发布时间：2020-04-20 11:09

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企业合并所形成的商誉

相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于报告分部。

企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。

（一）商誉账面价值的分摊

在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。

企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照与本条前款规定相似的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。

（二）商誉减值损失的处理

在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照以下步骤处理：

首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。

减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。

基础知识题

甲公司2019年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%的股份，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元，因此，甲公司在其合并报表中确认商誉400万元（＝1600－1500×80%）。2019年末乙公司作为一个资产组的可收回价值为1000万元，可辨认净资产账面价值为1350万元。

则商誉减值的测试过程如下：①首先计算乙公司2019年末净资产的总账面价值＝1350＋400÷80%＝1850（万元）；②然后比较其可收回价值1000万元，应提取减值损失850万元；③由于合并报表中只有甲公司拥有的商誉价值400万元，因此在提取减值损失时只能提取750万元，合并报表的调整分录如下：

借：资产减值损失　　750

贷：商誉　　　　　　400

非现金资产　　　 350

【要点提示】掌握商誉减值的测试原理及数据推算。

多选题

2×16年末，甲公司某项资产组（均为非金融长期资产）存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值为4000万元，公允价值减去处置费用后的净额为3900万元；该资产组的账面价值为5500万元，其中商誉的账面价值为300万元。2×17年年末，该资产组的账面价值为3800万元。预计未来现金流量现值为5600万元，公允价值减去处置费用后的净额为5000万元。该资产组2×16前未计提减值准备，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中，正确的有（　）。