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个税汇算多退少补 莫信“秘笈”误入歧途
文章来源：中国会计报
发布时间：2020-04-20 10:57
阅读：1400次
近日，除湖北省以外，2019年个人所得税年度汇算全面启动。很多纳税人晒出了自己申报之后将要退税的“账单”，但满心欢喜地想看退税金额的未必都能“尽兴而归”。因为个税汇算是要多退少补，于是有“机智过人”的网友开始分享所谓的退税“秘笈”，如果部分纳税人当真了，那就只会误入歧途。
四种情况免于汇算
有四种情况可以免除汇算义务：一是综合所得（工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费）年收入不超过12万元，二是通过汇算补税金额不超过400元，三是预缴税额与年度应缴税额一致，四是不申请退税。
简言之，就是收入不太高、补税不多、交税刚刚好和不想退税的纳税人，都可以免于汇算。但要强调的是，免除汇算义务，不等于不能去做汇算，如果你想退税，依然有通过汇算申请退税的权利。
对只在一个单位工作，取得一份工资的工薪阶层来说，如果在2019年正常填报了自己的各项扣除事项，也没有发生大病医疗的情况，按照“累计预扣”法，其每月扣缴税额之和就是按年汇总纳税的个人所得税，来年根本不需要做汇算。所以，那些困惑自己怎么交税或交税金额刚好的纳税人，要明白自己只是大多数工薪阶层的缩影，不必做年度汇算。
预缴税额高于应缴税额可以享受退税
有多种情况会引发退税。比如，各月收入不均匀，1、2月份交了个税，但全年收入不到6万元，按年来算不必交个税的；有符合要求的子女教育、赡养老人等专项附加扣除，但在2019年预缴税额时没有扣，来年汇算时申报扣除；没有任职受雇单位，没有工资薪金，只有劳务报酬，需要通过来年汇算办理各种税前扣除；有符合条件的捐赠支出，预缴时未扣除等。
上述情况都容易理解。同时拥有工资收入和劳务报酬的纳税人情况略微复杂。由于劳务报酬在预扣预缴阶段的预扣率是20%（不超过2万元）、30%（2万-5万元）和40%（超过5万元），很有可能高于全年综合所得的适用税率，由此引发退税。这就是有相当不错工资收入和劳务报酬收入的纳税人，原以为自己汇算要补税，最后发现要退税的原因。
例如，老王2019年工资薪金的应纳税所得额（工资收入-60000-三险一金-专项附加扣除-允许的其他扣除）是10万元，劳务报酬是12.5万元，由于劳务报酬打8折计算所得，劳务报酬所得额是10万元。在预扣预缴阶段，老王工资扣税7480元，劳务报酬假定均按20%预扣，扣税20000元，则预扣税额合计27480元。
在年度汇算阶段，工资薪金与劳务报酬合并为综合所得，应纳税所得额为20万元，应纳税额23080元，由此需要退税4400元。这其中关键就在于，工资的应纳税所得额10万元适用税率是10%，而劳务报酬预扣率是20%。
总的来说，纳税人2019年预缴税额比应缴税额高，就可以通过汇算申请退税。建议纳税人都要去申请退税，这是纳税人应有的权利。
预缴税额明显低于应纳税额必须补税
有多种情况会引发补税。比如，从两个以上单位取得不只一份工资，重复扣除了每月5000元的基本免征额；预扣预缴阶段扣除了不该扣除的项目，汇算时需要调减扣除额；扣缴义务人没有依法为纳税人预扣预缴税款，需要补充申报收入。只要综合所得超过12万元，且补税金额超过400元，就必须补税。
如果纳税人除工资薪金之外，还有劳务报酬、稿酬或特许权使用费收入，各项综合所得收入加总之后适用税率要高于预扣率。
例如，老张2019年工资薪金的应纳税所得额是20万元，劳务报酬收入25万元，则劳务报酬应纳税所得额是20万元。在预扣预缴阶段，老王工资扣税23080元，劳务报酬假定均按20%预扣，扣税40000元，则预扣税额合计63080元。
在年度汇算阶段，工资薪金与劳务报酬合并为综合所得，应纳税所得额为40万元，应纳税额68080元，由此需要补税5000元。这其中的关键就在于，工资的应纳税所得额20万元适用税率是20%，劳务报酬预扣率也是20%，而合并之后综合所得应纳税所得额40万元适用税率是25%。
那是否应补税的纳税人不申报就不用补税了？答案是否定的，此时纳税人不仅要补税，还要缴纳滞纳金和罚款，切莫因小失大。
虚增扣除或减税项目将受处罚
网上流传的所谓个税退税的盗版“秘笈”：主要是通过虚增扣除或减税项目来实现。例如，小赵的父母都刚满50周岁，小赵为了享受赡养老人的专项附加扣除，“借”用一位符合政策的亲戚当作自己父母，这就属于虚增扣除；虚增减税项目，在“减免税额”处简单粗暴地编造数据，从而少补税，甚至实现退税。
这些行为在大数据无处不在、纳税信息系统日益完善的当下，很容易吸引税务局的注意。纳税人会为此受到税务行政处罚，并记入纳税信用档案。
虚增专项附加扣除的纳税人，可能在未来一段时间内享受不到专项附加扣除优惠政策。而逃税少缴税款的纳税人，税务局将追缴税款和滞纳金，并处不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下罚款，构成犯罪的，追究刑事责任。后果严重，千万不要盲从“秘笈”误入歧途。
年终奖应该选择单独计税还是合并计税
事实上，对有任职单位或有劳务报酬扣缴单位的纳税人而言，在进行个税汇算时只需要选择“使用已填报数据填写”，系统自会帮你计算，多退少补。真正值得认真考虑的是，年终奖选择单独计税还是合并计税，哪种更划算？
年终奖优惠的核心是在2021年12月31日之前允许年终奖单独计税，这样有助于将年收入分成两部分，在7级超额累进税率结构下，适用税率往往就降低了，税负也可能随之降低。例如，综合所得应纳税所得额是10万元，年终奖10万元，如果单独计税，均适用税率10%，合计税额17270元；但如果合并计税，20万元适用税率20%，税额23080元，单独计税节省5810元。
值得注意的是，年终奖的计税办法特点是除以12去找适用税率，但对应减除的速算扣除数是月税率表中的0、210、1410、2660、4410、7160和15160，除第一档0之外，显著小于综合所得适用年税率表对应的速算扣除数0、2520、16920、31920、52920、85920、181920。由此，年终奖单独计税不一定能降低税率，但能够减除的速算扣除数一定小了，单独计税未必一定比合并计税更划算。
例如，小李工资薪金应纳税所得额是1万元，年终奖12万元，没有其他收入。如果单独计税，1万元综合所得适用税率3%，税额300元，12万元年终奖适用税率10%，税额11790元，合计税额12090元；如果合并计税，13万元综合所得适用税率也是10%，税额10480元，合并计税可节省1610元。
由此，可以总结出以下规律：
一是综合所得的应纳税所得额为负，即工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费加起来都不如法定扣除多，则年终奖一定要跟综合所得合并计税。
二是综合所得的应纳税所得额与年终奖之和不超过36000元时，单独计税和合并计税效果相同，怎么选择看心情。
三是综合所得的应纳税所得额与年终奖之和超过36000元时，单独计税与合并计税孰优孰劣不确定，需要具体分析。但如果可以自主分配年终奖和综合所得数额，则最优方法一定是年终奖单独计税。
现实中真正复杂的是第三种情况。比如，老刘综合所得的应纳税所得额是30万元，年终奖12万元。如果单独计税，综合所得税额43080元，年终奖税额11790元，合计54870元；如果合并计税，税额73080元。如果老刘选的是合并计税，将会付出多交税18210元的代价。
为避免类似事情发生，税务局允许在一开始选择单独计税的，汇算时可重新选择并入综合所得计税；但一开始选择合并计税的，没有机会重新选择单独计税。
此时，如若纳税人不清楚自己怎样更划算的，可以一开始选择单独计税，来年汇算时按照两种方法算一下，如果单独计税合适，那就保持不变；如果合并计税划算，那就改成合并计入综合所得即可。综上所述，个税汇算免、退、补、罚4个选项，能免则免，多退少补，充分享受权利，认真履行义务。
来源:《中国会计报》4月17日10版
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