疫情防控税费减免四大政策组合分析

文章来源：中国会计报

发布时间：2020-03-30 10:25

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税务总局还单独发布一个有关税收征收管理事项公告，确保支持疫情防控的税费政策落地生根。

疫情防控税费减免政策涉及内容

在支持防护救治方面，涉及个人所得税2项政策，即对取得政府规定标准的疫情防治临时性工作补助和奖金免征个人所得税；取得单位发放的预防新型冠状病毒感染肺炎的医药防护用品等免征个人所得税。

在支持物资供应方面，涉及增值税、企业所得税、关税3个税种5项政策，即对疫情防控重点保障物资生产企业全额退还增值税增量留抵税额；纳税人提供疫情防控重点保障物资运输收入免征增值税；纳税人提供公共交通运输服务、生活服务及居民必需生活物资快递收派服务收入免征增值税；对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备允许企业所得税税前一次性扣除；对卫生健康主管部门组织进口的直接用于防控疫情物资免征关税。

在鼓励公益捐赠方面，涉及企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、关税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加“6税2费4项政策”，即通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠应对疫情的现金和物品允许企业所得税或个人所得税税前全额扣除；直接向承担疫情防治任务的医院捐赠应对疫情物品允许企业所得税或个人所得税税前全额扣除；无偿捐赠应对疫情的货物免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加；扩大捐赠免税进口范围。

在支持复工复产方面，涉及企业所得税1项政策，即对受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损最长结转年限延长至8年。

减免政策四大特点

其一，公益捐赠方面有“三个”突破。一是捐赠主体不再局限于境外捐赠人，满足条件的境内捐赠人也可享受相关免税政策。国内有关政府部门、企事业单位、社会团体、个人以及来华或在华的外国公民从境外或海关特殊监管区域进口疫情防控物资并直接捐赠，以及境内加工贸易企业将加工贸易下生产的保税疫情防控物资用于捐赠，均可按规定享受免税政策。二是进口物资增加“试剂，消毒物品，防护用品，救护车、防疫车、消毒用车、应急指挥车”。三是受赠人增加省级民政部门或其指定的单位。由省级民政部门将指定的单位名单函告所在地直属海关及省级税务部门，协助政策落实。

其二，受疫情影响较大的困难行业企业亏损结转年限延长至8年。疫情来袭，部分受疫情影响较大的行业企业面临人工成本增加、市场需求减少、资金周转困难等问题。为进一步支持行业的持续发展，这次出台的延长困难行业亏损弥补年限的政策规定：受疫情影响较大的困难行业企业 2020 年度发生的亏损，最长结转年限由 5 年延长至 8 年。享受的范围主体需同时符合以下两个条件：企业所属行业属于交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。企业2020年度主营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益）的50%以上。

其三，阶段性减免企业社会保险费、减征职工基本医疗保险费。为切实减轻企业负担、纾解企业困难，推动企业尽快复工复产，这次出台的阶段性减免企业社会保险费和职工基本医疗保险费的政策规定：自2020年2月起，各省、自治区、直辖市（除湖北省外）及新疆生产建设兵团（以下统称省）可根据受疫情影响情况和基金承受能力，免征中小微企业基本养老保险、失业保险、工伤保险（下称“三项社会保险”）单位缴费部分，免征期限不超过5个月；对大型企业等其他参保单位（不含机关事业单位）三项社会保险单位缴费部分可减半征收，减征期限不超过 3 个月。湖北省可免征各类参保单位（不含机关事业单位）三项社会保险单位缴费部分，免征期限不超过 5 个月。此外，受疫情影响生产经营出现严重困难的企业，还可以申请缓缴社会保险费，缓缴期限原则上不超过6个月，缓缴期间免收滞纳金。

自2020年2月起，各省、自治区、直辖市及新疆生产建设兵团（下称“省”）可指导统筹地区根据基金运行情况和实际工作需要，在确保基金收支中长期平衡的前提下，对职工医保单位缴费部分实行减半征收，减征期限不超过5个月。原则上，统筹基金累计结存可支付月数大于6个月的统筹地区，可实施减征；可支付月数小于6个月但确有必要减征的统筹地区，由各省指导统筹考虑安排。缓缴政策可继续执行，缓缴期限原则上不超过6个月，缓缴期间免收滞纳金。

其四，增值税减征优惠区别地域突出疫区。湖北省境内的增值税小规模纳税人阶段性免征增值税。为帮助湖北省境内个体工商户应对疫情冲击、解决实际困难，依据这次出台的增值税减免政策规定，自 2020年3月1日至5月31日，对湖北省境内的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。

另外，根据税务总局关于支持个体工商户复工复业的规定，自2020年3月1日至5月31日，对湖北省境内的个体工商户、个人独资企业和合伙企业，代开货物运输服务增值税发票时，暂不预征个人所得税。除湖北省以外其他地区的增值税小规模纳税人阶段性下调增值税征收率。为支持广大个体工商户在做好新冠肺炎疫情防控同时加快复工复业，按照这次出台的增值税减免政策规定，自2020年3月1日至5月31日，对除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

需要注意的是，这次政策明确了对除湖北省以外的其他地区增值税小规模纳税人适用减按1%征收率征收增值税的，需按照“销售额=含税销售额/（1+1%）”的公式计算销售额。同时对除湖北省以外其他地区的个体工商户、个人独资企业和合伙企业，在2020年3月1日至5月31日期间代开货物运输服务增值税发票时，统一按代开发票金额的0.5%预征个人所得税。

注意三大事项

企业在享受特殊一次性税前扣除政策时应注意以下事项。新购置中的“新”字，只是区别于原已购进的设备，不是规定非要购进全新的设备，以货币形式购进的设备包括企业购进的其他纳税人已使用过的设备（旧设备）。本项特殊一次性税前扣除政策，是允许企业将新购置设备的支出一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧，即在申报缴纳企业所得税时进行纳税调减应纳税所得额（季度预缴时即可享受）。

企业如何进行会计处理不影响其享受本项特殊扣除政策？企业在享受特殊一次性税前扣除政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法，企业在会计上仍应按照国家统一会计制度执行。享受该项扣除政策的企业在以后相关年度汇算清缴时要分期做相应的纳税调增税务处理。企业为扩大产能新购置相关设备享受本项特殊扣除政策后，所购进的其他设备、器具仍可按原有的一次性税前扣除等税收政策执行。

捐赠过程中受赠方与捐赠方应注意以下事项。一是受赠方应积极履行出具合法、有效收据的义务。根据《公益事业捐赠法》的有关规定：受赠人接受捐赠后，应当向捐赠人出具合法、有效的收据，将受赠财产登记造册，妥善保管。同时《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》对出具合法、有效的收据进行了更详细的规定，即受赠方在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，也应予以开具。对于新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人也可凭捐赠票据依法享受税前扣除。

二是捐赠方应凭票据进行税前扣除。对于捐赠方来说，最终能否税前扣除的关键是能否获取捐赠票据。一方面，《公告》规定对采取直接向承担疫情防治任务的医院捐赠物品的，捐赠人需要取得医院开具的捐赠接收函方能进行税前抵扣。另一方面，根据《财政部、税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》的规定：对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。

当个人发生公益捐赠时不能及时取得捐赠票据的，可以暂时凭公益捐赠银行支付凭证扣除，并向扣缴义务人提供公益捐赠银行支付凭证复印件。个人应在捐赠之日起90日内向扣缴义务人补充提供捐赠票据，单位统一组织员工开展公益捐赠的，可以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除。个人应留存捐赠票据，留存期限为五年。

防控疫情密切相关行业免征增值税应注意特殊事项。在旅游景点经营索道、渡轮、电池车、游轮等业务，不是公共交通服务，而是文化体育服务。因此，经营这些业务的收入也属于免征增值税的范围。依托互联网服务平台，使用合格车辆和司机提供的出租车网上订票服务也属于公共交通服务范围。网上出租汽车订票服务收入可享受此项增值税免征优惠政策。住宿服务是指提供住宿和配套服务等活动。它不仅包括酒店、度假村等商务住宿场所提供的住宿服务，还包括酒店公寓的长（短）租和配套服务。

在防疫期间，为避免集体用餐带来的风险，许多餐饮企业（含个体工商户，下同）调整经营策略，履行社会责任，为地方、团体提供集体用餐供应配送服务。无论是餐饮企业向消费者配送食品，还是消费者购买食品后不直接食用而是打包带走（俗称“外卖”），都不影响纳税人向消费者提供餐饮服务行为的性质，属于提供餐饮服务行为。

但需要注意的是，上述“外卖”食品仅指餐饮企业生产或参与生产加工过程，直接销售给消费者的食品。此外，在新的冠状病毒肺炎预防和控制期间，向医务人员和方舱医院免费提供膳食的，属于无偿提供餐饮服务用于公益事业或者以社会公众为对象，无需视同销售缴纳增值税。

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