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ACCA TX（F6）2019年12月考季考官报告

文章来源：ACCA官方

发布时间：2020-02-11 16:34

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本报告的内容分为总结性评价和具体的评价。在总结性评论中，考官给出了一些TX机考的注意事项。具体的评论分为考试的A/B两部分。在A部分，考官列出了两道真题和解析；在B部分，考官针对12月考季中的6个大题做了详细的分析。

本文具有指导性的意义，所以大家务必反复阅读！

总结性评价

考试分为2个部分，每个问题涉及到的内容都是必修的。A部分由15个multiple choice questions组成，每个问题2分，这涉及到考纲中很大一部分内容。B部分有4个问题，每个10分，还有更长的2个问题，每个问题15分，这些问题都考察了考生对中国税法关键领域的理解和应用。

这次考季是第2次机考，因此未来的考生应该注重提升你们的机考技巧。

在B部分中，你需要在每个公式计算和陈述解答附近清晰地写下你的comments。如果你在excel中输出了错误的结果，又没有公式或者解答过程，那么你就得不到太多分数。在那些需要乘以好几个数字才能得到最终答案的问题，你必须要在答案中很清晰地展现你的税法知识。

这里需要注意的是，在机考中考生写下的内容通常少于在纸质考试中考生写下的内容。未来的考生应该结合comments和conclusions来清晰地展现你答题的细节。没有任何的comments，只写一个最后的数字，这样的行为考官是不建议的。

A部分

很高兴的是能看到大部分考生都在尝试解答所有的问题。A部分涉及到考纲中绝大部分内容，所以未来的考生需要学习TX CHN考纲中的所有版块。

下面就是两个非常好的例题。为了让未来的考生明白在考试中会遇到什么样的题型，我们回顾了下面的例题。在下面的真题中，我们会提供关于所选特定问题所涵盖主题的技术摘要。

Example 1

Mars Factory operates in the Guangdong Free Trade Zone. In January 2019 it imported the following items:

• Raw materials, worth RMB300,000, to be used in production

• Production machines worth RMB1,000,000

• Food, worth RMB80,000, to be consumed in the staff canteen

• A motor car worth RMB500,000

What is the amount of customs duty payable by Mars Factory for January 2019? You should assume the customs duty rate is 10% for all items.

A RMB58,000

B RMB188,000

C RMB8,000

D RMB158,000

这个问题考察了customs duty和Customs Special Zones（包括Free Trade Zone FTZ）的知识点。将用于生产和生产机械的原材料进口到自由贸易区(FTZ)可免征关税和进口增值税。但是食品和饮料以及某些消耗性资产，例如机动车和建筑物应该在进口时征税。很大一部分考生都错误地把生产机器视为应税商品。

进口的应税商品包括食品(80000元人民币）和机动车（50000元人民币）。那么dutiable value总计580000人民币，其中10%的关税58000元，所以正确答案是A。

Example 2

Ms Wang and WS Ltd jointly set up a partnership, WS Wang Co, providing accounting services and sharing profits and losses equally. The taxable profit of WS Wang Co for 2019 was RMB4,000,000. The partners agreed to distribute RMB3,000,000 of this profit.

Ms Wang can claim the annual allowance of RMB60,000 against her share of the profit of WS Wang Co and she does not have other taxable income.

What is the amount of individual income tax (IIT) payable by Ms Wang?

A RMB438,500

B RMB691,080

C RMB613,500

D RMB288,000

这个问题考察了合伙企业中个人所得税IIT的计算。2019年是个人所得税法修订后的第一年。

Ms Wang在一个partnership中，应该用Income from Operations税表来计算她的个人所得税。不管是否分配利润，合伙人都要为利润缴纳所得税。因此，Ms Wang的tax base=

RMB4,000,000 x 50% = RMB2,000,000，而不是基于distributed profit的RMB3,000,000 x 50%。

因为她没有其他的comprehensive income来申请年度津贴，她的个人所得税的计算应该为：

RMB2,000,000-RMB60,000 annual allowance

= RMB1,940,000;

IIT = 1,940,000 x35% - Quick deduction factor 65,500

= RMB613,500.

所以正确答案是C.

B部分

Question one

这个10分的问题分成三个部分，考察了individual income tax的几个方面。

a部分4分，要求考生应用China tax resident的定义来分析两个人。

一个是拥有中国居所并留在海外的中国公民，另一个是没有中国住所，但在中国居住183天以上的非中国公民。许多候选人都给出了正确的答案，但是他们却无法阐述其原因。一些考生对domicile的知识掌握不够，而且不能解释"habitually resides due to household registration，family and economic benefits"的概念。对于证明non-China domiciled tax resident，这里有两个要点给到未来的考生。

（1）这个天数是指居住(residence）的天数，而不是存在或停留的天数(days of presence or days of stay）

(2)这里是”183 days or more in a calendar year“，就是也包括183天。

b部分5分，需要考生计算两个场景中个人收到的net-of-tax income，第一个是独资经营(sole proprietorship），第二个是有限公司( limited company）。

考生一个普遍的问题就是不读懂题目的要求。很多考生都算出了tax，但是没有算after-tax income。在独资经营的案例中，应该用profit减去IIT payable。在有限公司的情况下，税后收入则是dividend（=profit-enterprise income tax）-IIT on the dividend。很大一部分考生都不明白”non-deductible expenses amount to RMB30000”的含义而且会将其视作利润的扣除额。但正确的做法是把它加回去，得出每个场景中的taxable profit。

一些考生用了错误的tax rate table。独资经营的IIT应该用“Income from Operations”表格来计算，但有些人会用"Comprehensive income"表，这是错误的。

c部分1分，是关于个人独资的IIT申报截止日期(filing deadline).

正确的答案是2020年3月31日。很多考生都把这个和composite income的截止日期(从2020年3月1日到2020年6月30日）或者是enterprise income tax的申报截止日期( 2020年5月31日）搞混了。

Question Two

这两个10分的问题包含了间接税(indirect tax)的问题。

a部分5分，包含了有关进口税(import tax)的税种，即关税(customs duty), 消费税(consumption tax)和进口增值税VAT(value added tax)。只有很少的考生在这部分中得到了较高的分数。

Dutiable value(应税价值）是成本(cost），保险(insurance）和运费freight(CIF）。与进口商品有关的特许权使用费(royalty fees）也应该添加到dutiable value 中。

一些考生是不太知道怎么计算进口消费税(consumption tax on importation）的。comsuption tax是价内税(price-inclusive)，VAT是价外税(price-exclusive)。关于消费税和VAT的税基的计算都是要除以(1-consumtion tax rate），而且消费税和VAT的税基都是相同的。

b部分4分，要求考生计算在两种情况下的应付增值税和gross profit，一个是VAT general taxpayer，另一个是small-scale taxpayer。

这部分问题的回答是不尽人意的。这反映出考生缺乏对VAT input credit概念的理解。很多考生不读要求，有些不计算gross profit，有些计算的是企业所得税之后的利润(题目没有要求算这个）。

一些考生使用了错误的增值税率16%，该税率是用于出售商品的（少数考生使用了17%，这是在2018年5月1日前出售的商品），而正确的税率是6%，因为VAT是价外税。

很大一部分的考生都没有正确的计算net-of-VAT sales。一些考生不知道没有增值税专用发票就没有进项增值税抵免(input VAT credit），除了自2019年4月1日起，由VAT电子普通票支持的客运可以记入发票或有效的交通票。

c部分1分，要求按月算出小规模纳税人的VAT exemption threshold。

考生在这部分表现也不好。一些考生不知道threshold的含义，并且写了一些可以免征增值税的行业或产品，比如农业。

Question Three

这个10分的问题包含了land appreciation tax (LAT)，需要考生通过不同的方式来计算。考生在这个问题中的得分有所差异。有些考生得了满分或者说几乎满分，而有些考生的分数则非常低。

一个普遍的错误是，应该用net-of-VAT selling price，但很多考生却用了gross receipts( selling price）。增值税应当从销售价格中做价税分离，但必须剔除销售价格中的消费税。

a部分的4分要求考生计算开发商(developers）的土地增值税。要求考生运用development cost的知识，将development expenses的上限设定为10%，并扣除开发商额外的20%。

b部分要求考生在评估的基础上用valuation report计算LAT。很多考生无法区分售价和估值，所以得分很低。

c部分要求考生用没有评估报告的评估方法来计算LAT，需要用到number-of-year method。超级多的考生都不知道这个方法，然后用原始成本扣除。

Qustion Four

这个10分的问题涵盖了与transfer pricing, tax loss和tax incentives相关的企业所得税的知识。

大部分考生在这个问题中都已经放弃治疗了，得分率也非常低。

a部分的4分和transfer pricing有关。

a(i) 要求考生基于capitalisation rule来计算deductible interest。

a(ii) 要求陈述关于thin capitalisation的transfer pricing documentation(TPD）.

a(iii)要求应税务局要求，说明提交TPD的截止日期。

考生在这部分问题上回答得不好。只有很少的考生可以正确地回答a(i),但更多的考生既没有尝试回答a(ii)和a(iii)也不能提供相关的答案。这表明考生在transfer pricing方面的知识很薄弱。

b部分有6分，考察考生关于tax incentives的知识。

b(i)要求考生陈述对于高新技术企业可以结转损失的年数，正确答案是10年。没有这样的激励措施，其他企业的税收亏损可以结转5年。大部分的考生没有读要求，然后写了一个年份出来，比如2013（=2018-5）。

b(ii)考察了考生对不同激励措施的税率的理解。有关most tax holidays)的重要概念如下：

· most tax holidays开始于first-profit making year，其定义是after off-setting the loss brought forward。

· 减半税率是建立在25%的标准税率的基础上的，所以是12.5%，而不是高新企业的15%。

· 当企业同时享受两种税收优惠的时候，比如12.5%和15%，它们可以选择最优惠的税收汇率。

如今在全球，反避税和转让定价在税收管理中扮演着越来越重要的角色。在中国，ACCA学员和会员也应该意识到这一未来趋势。

Question Five

这个15分的题分为3部分，考察的是个人所得税IIT。2019是居民和非居民缴纳不同个人所得税的第一年。考生在a部分和b部分的计算中都得到了较高的分数。

a部分10分，是关于居民纳税人IIT的计算，包括2019年新增的综合收入以及2019年前类似的其他收入类别。大部分考生能得到较高的分数。一个普遍的错误是，IIT的国外税收抵免，它是按国家/地区进行的。因此，在X国支付的外国税不能和国的税收抵免相结合。

b部分3分，要求考生根据非居民纳税人的工资计算个人所得税。一些考生在这部分获得满分。但是即使税率表上很清楚地说了这是每月税表，还是有些考生不知道非居民纳税人工资和薪酬按月计算的个人所得税。虽然在表格中都已经说得很清楚了，还是有少量考生不知道要扣除每月5000人民币的津贴。

税率表提供了很多有用的信息，但很多考生都忽略了它。我们建议未来的考生要仔细阅读表格，该表格也会在考试之前公布在ACCA官网，它可以帮助你获得更高的分数。

c部分涵盖了2019年个人所得税法中的反避税新概念。这部分考生答得不好，这意味着他们对这方面知识的欠缺。

Question Six

这道15分的题集中在企业所得税的计算上面，这也是这次考试中一道非常典型的问题。一般来说，这个问题是很好回答的。有少数的考生在这道题中得到了高分。

一些考生在excel中没有给出任何解题步骤和公式，只给出了一个数字。一些考生没有认真读题，题目中要求计算，而这些考生却在解释每一项的税收处理。这些解释也并没有清楚地说明项目应该"added"还是"deducted"，而注明的是"deductible"/"non-deductible". 少数考生只是简单地写了"no adjustment"和"0"，但是没有说明他们指的是哪个项目，也没有项目的编号。

只有少数人能正确计算节能节水设备的accelerated depreciation和tax credit。只有一个考生正确地计算了foreign tax credit on royalty。大部分考生都并不知道要先计算了EIT再算tax credit。大概有一半的考生知道所有企业研发(R&D)的additional deduction是75%，另外一半的考生都用的50%。

大部分考生都没能完成question 6，这体现了时间管理不当的问题。对于这种问题，一个很有效的方法是先列出每个项目编号，然后对每个编号进行税收调整(附上你的解题步骤）。不需要将要添加和扣除的项目分别分组，这太浪费时间了，而且可能会导致你最后忘记了哪些项目是不需要调整的。

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