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CPA《税法》：企业所得税应纳税额的计算及征收管理

文章来源：中国会计报

发布时间：2019-10-11 10:15

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【知识点】企业所得税应纳税额的计算

一、居民企业应纳税额的计算

1.居民企业应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

2.应纳税所得额的计算（见表1）。

二、境外所得抵扣税额的计算

1.遵循“多不退、少要补”的原则。

2.自2017年7月1日起，企业可以选择“分国不分项”或“不分国不分项”计算来源于境外的应纳税所得额，并计算可抵免境外所得税税额和抵免限额，上述方式一经选择，5年内不得改变。

3.从三层抵免改为五层抵免。

三、居民企业核定征收应纳税额的计算

1.核定征收企业所得税的范围——无账可查、难以查账或计税依据不可。

（1）依法可以不设置账簿的。

（2）依法应当设置但未设置账薄的。

（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。

（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。

（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

（6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

2.对股权投资的规定。

（1）自2012年1月1日起，专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。

（2）对依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额。

3.核定征收的办法（见表2）。

四、非居民企业应纳税额的计算

对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额（见表3）。

五、非居民企业所得税核定征收办法

1.核定征收的范围和方法（见表4）。

非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。

2.利润率的规定（见表5）。

3.其他规定。

非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

【知识点】征收管理

一、纳税地点

1.除另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

2.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

3.除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

二、纳税期限

1.企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补；自年度终了之日起5个月内，汇算清缴。

2.企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营中止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

三、纳税申报

1.按月或按季预缴的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

2.企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳所得税。

3.企业在纳税年度无论盈利或亏损，都需按期申报。