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9月20日起，每一笔16%、10%发票都需要做承诺
文章来源： 二哥税税念
发布时间：2019-09-26 10:47
阅读：1178次
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4月1日后还能不能开旧税率的发票，也就是还能不能开16%、10%税率的发票？
这个很明确，是可以开的。但是发票不是你想开，想开就能开，得有条件，这个条件国家税务总局2019年14号文规定的很清楚。
第一种情况
退回要开红字发票的。
增值税一般纳税人（以下称纳税人）在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。
第二种情况
补开发票的。
纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。
也就是说，4月1日之后，从开票方的角度来讲，4月1日后开什么税率的发票其实已经很清晰了，那就是除了上述两种情况，你的开票明细里面不应该再有旧税率的发票。
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正是因为存在4月1日之后还要开具旧税率发票的情况，所以降税率后开票系统对税率选择并未做出任何限制，4月1日之后，纳税人依旧可以手动选择到旧税率。
这就导致了一个问题出现，很多纳税人并不清楚哪些情况才能被允许开具旧税率发票，乱开的情况很多。
明明纳税义务时间是4月1日之后的，就是因为和客户签订的合同约定是是16%，10%，最后还是直接给客户开了旧税率发票；明明是4月1日之前的纳税义务，但是没有做未开票收入申报，也就直接在系统开了旧税率发票。
而国家税务总局关于做好2019年深化增值税改革第一阶段“开好票”相关工作的通知税总函〔2019〕81号，明确指出，各级税务机关要以增值税发票管理系统中采集到的发票数据为依托，跟踪监控纳税人发票开具情况，并且据此采取有针对性的服务和管理措施。对于大量开具旧税率发票等情况，要进行分析研判。
所以，各地税务机关在4月1日之后每个月都在清理电子底账里面旧税率的发票，整理清单让纳税人核查。
是不是属于应该开具旧税率发票的行为？属于，OK，过！如果不属于，那就要整改。
半年过去了，为了进一步加强发票开具管理，确保纳税人按规定正确开具发票，准确适用政策。
税务总局31号公告决定，从2019年9月20日起，关闭增值税发票管理系统纳税人端自行开具17%、16%、11%、10%原适用税率发票权限。
关闭权限后，纳税人再也不能随意在系统开具老税率的发票了，如果确实有符合开具的情况，那么需要提交《开具原适用税率发票承诺书》，留存交易合同、红字发票、收讫款项证明等相关材料查验。
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根据上述一个整体变化情况，二哥就2019年9月20日起，纳税人涉及旧税率操作的各种情况分析整理如下，供各位朋友参考使用。
情况一
4月1日之前的纳税义务并开票，4月1日之后发生销售折让，退回等情况且后续不再交易。
操作方式：直接系统开具原税率红字发票，不再开旧税率蓝字发票，不需要提交承诺书。
2019年9月，二哥税税念公司接到客户通知，3月有一批货物有质量问题，要求退回部分质量有问题的货物，公司同意后客户出具了相应部分的红字信息表，二哥税税念公司凭信息表开具了一张16%的红字发票，金额-1000，税额-160。2019年9月仅开具此一张红字发票，其他的都是正常销售开具的13%的发票，合计金额10000，税额1300。
二哥税税念公司进行9月所属期的增值税申报，二哥之前说过，大家做申报之前一定要从开票系统打印一份开票汇总表，如图。
这是申报的依据，同时还需要结合账务核对一下，看看是否有未开票收入等情况，然后根据实际核对分析情况填写申报表附表一。
如何填写关键在于两点：
1、增值税申报表最新格式是没有16%栏次了，按照规定，16%的所有数据一并填入13%栏次。所以负数的16%的发票填到13对应栏次。
2、负数发票应该和正数发票汇总后以实际金额和税额填写。二哥税税念公司9月16%和13%的正数和负数发票汇总后
金额=10000-1000=9000
税额=1300-160=1140
所以，我们直接把汇总合计的数据填写到13%对应的位置即可，因为都是开具的专用发票，所以填写到底1、2列。因为没有其他了，所以附表1就算填写完毕了。
其他的表按规定填写即可。
情况二
4月1日之前签订的按旧税率算的含税合同，实际纳税义务时间发生在4月1日之后。
操作方式：应该开具新税率发票，如果客户有调价要求，应该协商处理，不能开具旧税率发票，开具了需要作废或红字冲销掉。
二哥税税念公司和客户A于2019年2月签订了货物销售合同一份，含税销售额116元，由于2019年3月底之前，二哥税税念公司备货尚未完成，货物也未发出。
直到2019年4月底才发货，同时二哥税税念公司向客户开具了税率是13%，含税价格是116的增值税专用发票一份。
客户A收到该发票时候就提出退票，让A公司开具16%的发票，原因就是合同是16%的，你开13%的，我抵扣增值税了，成本相应上升了。
16%开票情况下，不含税成本100，进项税16。合计含税价格116。
13%开票情况下，不含税成本102.65，进项税13.35，合计含税价格116。
二哥税税念公司认为开票并没有问题，4月发货，按照销售货物的纳税义务时间就是4月产生，按13%适用税率开票符合规定，如果按照16%开具才是错误的，税务局会处理，客户A也有抵扣风险，取得错误税率的发票不得抵扣。
而客户A其实也知道这里面的道理，只是觉得自己吃亏了，无缘无故成本增加了，利润摊薄，要求同比调整价格，以原合同价格的换成不含税后再乘以新税率为新的含税价格。
也就是100+100*13%=113，新的合同价格为113，不含税成本还是100，相当于调税不调不含税价格。
遇到这种情况，开票很明确，不能开旧税率，关键是含税价格的变化问题，简单的方式就是通过调税不调价方式把三个点的增值税少收。
提示，方向是三档变两档税率，所以未来税率还会变化，在合同签订时候，为了避免麻烦，公司可以采取不含税价格方式签订合同。
情况三
税率调整前开具的发票有误需要重新开具，且已按照原适用税率开具了红字发票，现重新开具正确的蓝字发票。
操作方式：先开具原税率红字发票，然后向税局提交承诺书，权限开通后24小时内开具正确的原税率发票。
二哥税税念公司2019年3月29日开具了一张发票给客户，还没来得及邮寄出发票，9月24日客户才给邮寄回来，说密码区打印问题，不符合专票管理要求，需要重新开具。
所以只能先红字冲销。
由于3月销售的商品适用了16%的税率，按照规定，开票有误需要重新开具发票的情况也是按原适用税率开红字，然后再重新开具正确的蓝字发票，二哥税税念公司这种情况，只是因为发票打印问题，重新开具的蓝字发票也适用16%的税率。
所以，二哥税税念公司做为销售方直接在开票系统进行了红字通知单申请并开具了红字发票。
红字发票开具后，还需要重新给客户开具原税率的蓝字发票，这个时候需要向税务局提交承诺书。
好了，权限开通后，24小时内在系统开具新的蓝字发票。新开具的蓝字发票直接邮寄给客户，这种情况下，客户取得4月1日后开具的16%的发票，并不影响其认证抵扣。
那么，二哥税税念公司如何对这项业务进行申报呢？
假设二哥税税念公司9月除了上述发票之外没有再开具其他发票，那么月申报时候，申报表应该如下图填写。
这样填写虽然销售额税率不等于销项税额，但是这并不会影响申报比对，因为销项比对这块的比对规则是，当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。
此案例中，开具金额、税额合计都是0，申报的销售额和税额也是0，符合规则。其实也就是正负同时开具，申报表上不反映而已。
情况四
纳税人4月1日之前纳税义务，做了未开票收入申报了，现在需要补开原税率发票。
二哥税税念公司销售货物方式是赊销方式，按规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
由于二哥税税念公司并未在合同中规定具体收款日期，所以公司一直的政策都是以发货当天为纳税义务时间。
由于发货情况只有次月1日才能完整的统计出来，所以公司并没有及时在3月31日前开具出16%的发票。
所以，该项纳税义务发生在4月1日之前，但是没开具原税率发票。
二哥税税念公司已经将这张发票，在4月申报期时候填写3月申报表上进行了未开票收入申报。
注意：由于4月申报时候增值税申报表还是旧表，新表5月1日开始实行。
销项比对这块的比对规则是，当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。
此填写案例中，开具金额、税额合计都是0，申报的销售额和税额比开发票金额和税额大，符合规则。
9月24日，才需要补开这张发票，补开之前先要向税务局提交承诺书。
权限开通后，24小时内在系统开具新的蓝字发票。申报期的时候再进行未开具发票负数申报。
销项比对这块的比对规则是，当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。
此填写案例中，开具金额、税额不为0，申报的销售额和税额为0且小于开具金额和税额，所以无法通过比对。
对于这种情况，需要提供资料经过税务局核实后通过申报并清卡解锁。
注意：对于有些地区不允许未开票填写负数，冲减直接从开具发票栏次填写，如果有这种规定，从其规定，结果是一样的，那就是不能重复申报纳税。
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