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CPA《审计》重难点：其他特殊项目的审计
文章来源：中国会计报
发布时间：2019-09-12 09:41
阅读：1682次
会计估计、关联方和期初余额等特殊项目的审计，通常具有内容特殊、性质敏感、金额较大、情况复杂等特点，需要更扎实的专业理论知识，本期我们共同学习相关内容。
【知识点】审计会计估计
（一）应对评估的重大错报风险
1.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（是否已证实，如未，需追加审计程序）。
2.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据。
3.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序。当仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师需要测试控制运行的有效性。
4.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。
（二）实施进一步实质性程序以应对特别风险
在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：
（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响。
（2）相关披露的充分性。
1.估计不确定性。
对导致特别风险的会计估计，除准则规定程序外，针对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应实施以下程序：
（1）评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。
（2）评价管理层使用的重大假设是否合理。
（3）当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。
2.作出区间估计。
如果根据职业判断认为管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响，注册会计师应当在必要时作出用于评价会计估计合理性的区间估计。
3.确认和计量的标准。
对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定：
（1）管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策。
（2）作出会计估计所选择的计量基础。
（三）评价会计估计的合理性并确定错报
第一，当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。
第二，当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。此时，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。
【知识点】关联方的审计（见表1）
【知识点】考虑持续经营假设
（一）管理层的责任和注册会计师的责任（见表2）
（二）超出管理层评估期间的事项
1.总体原则：保持警觉。
可能导致注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。
2.采取措施条件：重大时。
只有持续经营事项的迹象达到重大时，才需要考虑采取进一步措施。
3.程序限制：询问。
除询问管理层外，CPA没有责任，但如果识别出，需要提请管理层评价。
（三）审计结论和对审计报告的影响（见表3）
【知识点】首次接受委托时对期初余额的审计
（一）期初余额的含义
期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。
一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。
注意：1.期初余额是期初已存在的账户余额。期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额（期后事项、会计政策变更、前期会计差错）。期初余额与上期期末余额是一个事物的两个方面。
2.期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。
3.期初余额与注册会计师首次审计业务相联系（未审过、上期由前任审过）。
（二）对期初余额的审计程序
1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。
2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用（一贯执行，有无变更，变更→充分披露）。
3.实施一项或多项审计程序。
（1）如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。
（2）评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。
（3）实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据（见表4）。
来源：《中国会计报》9月6日10版
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讲师认证：天津市青年后备人才， ACCA中国资深教学顾问（TUTOR GURU）
会计学博士，CICPA会员，中国税务师（TA)会员，天津市青年后备人才，ACCA中国资深教学顾问（TUTOR GURU），有十数年高校财经一线教学经验，学术与实践并重，授课条理清晰，逻辑严谨清晰，教学注意细节，擅长讲透原理。讲解方式幽默，深受学生欢迎。
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