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存货舞弊防控可以试试这些方法
文章来源：中国会计报
发布时间：2019-08-09 16:57
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近期，康美药业爆出的巨雷，响彻了国内外资本市场——资金多计300亿元，其中183亿元对应存货的少计。针对存货舞弊手法，企业该如何做好防控？
存货是资产的重要组成部分，是生产经营的关键环节，具有种类繁多、流动性强、计价方法多样等特点，在管理和核算上存在一定难度。所以，部分企业往往把存货作为调节成本和平衡利润的“蓄水池”，从而达到粉饰经营业绩、夸大资产的目的。
存货舞弊常见手段
一是虚构存货。一个极易想到的增加存货价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料。例如，没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货数量的存货盘点表、伪造的装运和验收报告以及虚假的定购单。因为很难对这些伪造的资料进行有效识别，所以审计人员往往需要通过其他途径来证实存货的存在及其价值。
二是存货盘点操纵。审计人员通过对存货的监盘来获取有关存货的审计证据。因此，对审计人员来说，执行和记录盘点测试显得非常重要。因而，审计人员必须采取足够多的措施以提高审计证据的可信度。
三是产成品错误资本化。产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了发现这些问题，应当对生产过程中的有关人员进行访谈，以明确产成品成本费用的归集与分配过程是否适当。被审计单位往往可列出很多看似充分的证据用以支持其通过对产成品进行资本化而增加利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此，在对关键人物的正式访谈中，如果怀疑有人指使他们夸大了有关存货的信息，审计人员应采取一种直截了当的方式对其进行责问，迫使其说出真相。
存货盘点的局限性
证实存货数量的有效途径是对其进行整体盘点。审计人员必须合理、周密地安排盘点程序，并谨慎地予以执行。盘点的时间应尽量接近年终结账日。盘点时应采取尽可能多的措施以提高盘点的有效性，比如各存放点同时盘点、停止存货流动以及盘点数额达到合理的比例等。不过，即使谨慎地执行了盘点程序，也不一定能发现所有重大的舞弊。这是因为存货盘点测试存在以下局限性。
一是被审计单位往往派代表跟随审计人员，一方面可记录测试的结果；另一方面也可掌握测试的地点及进程等。这样，他们就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而虚增存货的总体价值。
二是在执行盘点程序时，审计人员一般会事先通知审计客户测试的时间和地点，以便其做好盘点前的准备工作。但是，对于那些有多处存货存放地点的被审计单位，这种事先通知的审计惯例会使其有机会将存货短缺隐藏在那些审计人员不可能检查的存放点。
三是审计人员有时并不执行额外的审计程序，以进一步检查已经封好的包装箱。这样，为虚报存货数量，审计客户会在仓库里堆满空包装箱。
针对存货舞弊所采取的策略
如何防止存货舞弊？笔者认为应该从以下几个方面入手。
一是重视分析性程序。一个不诚实的单位可以通过多种途径去操纵存货信息。审计人员要对其进行重大存货舞弊的动机和机会加以评估，以发现存货造假行为。
舞弊的动机可谓多种多样，对其进行分析并在执行审计过程中予以考虑将有助于发现舞弊。以下列举了产生舞弊冲动的几种常见原因：企业正面临财务困难；管理者面临完成财务计划的压力；存货为资产负债表中的一个重大项目；存在合同所限定的供货方面的压力；企图得到用存货担保的融资；面临来自资本市场的压力，如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等。
并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润。事实上，对于那些规模小、业务单一的公司，要想在存货上做手脚是非常困难的。但有以下情况时进行存货舞弊的可能性会增加：公司为制造企业，或者其拥有一个确定存货价值的复杂系统；公司开展的业务涉及高新技术；公司拥有众多的存货存放地点。
企业舞弊的迹象：虚构存货当期，其所虚构的存货会使公司的账户失去平衡。与以前期间相比，销售成本会显得过低，而存货和利润将显得过高。当然，还可能会有其他的迹象。
二是执行实质性测试工作。利用存货监盘证实存货的真实性、完整性。监盘的时间应尽量接近会计期末结账日前，盘点时，存货应分类摆放、停止存货出入库；对已盘点存货粘贴连续编号的盘点标签；在盘点过程中，应注意存货的质量，注意观察是否存在残次的存货、是否已提取适当的减值。
进行购货和销售的截止日期测试。抽查存货盘点日前后的购货发票、入库单及会计账簿。如果12月底入账的发票之后所附入库单不是12月31日或在此之前的入库单，而是1月份的入库单，则货物不应列入年底的实际盘点存货中。反之，如果仅有入库单而没有购货发票，则应认真审核每一入库单是否加盖暂估入库印章，并以暂估记入当年存货账内。
检查存货计价。存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审查对于存货审计风险的防范至关重要。由于存货的计价可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等，企业选用不同的计价方法，所计算出的存货价值将存在较大差异，企业也会利用选用不同的成本计价方法，来夸大资产、平衡利润。
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Vivian Ren
讲师认证：主讲老师
毕业于新加坡管理发展学院商业管理专业，后取得牛津布鲁克斯大学荣誉理学士学位。 现任中博教育全职讲师；曾先后任职于新加坡上市公司，Mary Chia Holdings Limited三年多；立信会计师事务所有限公司（BDO）七年，具有丰富的上市公司审计、咨询、IPO工作经验；希尔顿酒店管理公司（Hilton Worldwide）财务部担任财务副总监一职两年。 爱好旅行和阅读，认为不管是生活还是看书一直都是生活不可或缺的一部分。
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