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2019《中级会计实务》考点：预计负债的核算
文章来源：中国会计报
发布时间：2019-07-25 10:12
阅读：1449次
一、预计负债的确认条件
与或有事项有关的义务应当在同时符合以下3个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：
1.或有事项产生的义务是企业的现时义务。
2.义务的履行很可能导致经济利益的流出。
3.该义务的金额能够可靠地计量。
二、预计负债的具体应用
（一）固定资产弃置费用
1.会计处理原则。
固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。
2.一般会计分录。
①预计弃置费时：
借：固定资产（以弃置费的折现值入账）
贷：预计负债
②每期按市场利率计提预计负债的利息费用：
借：财务费用
贷：预计负债
（二）未决诉讼或未决仲裁
1.未决诉讼或未决仲裁的计量。
因未决诉讼或未决仲裁形成的现时义务，符合或有事项确认条件的，应确认为预计负债。
2.未决诉讼或未决仲裁的会计处理。
借：营业外支出（赔款）
管理费用（诉讼费）
贷：预计负债
（三）产品质量保证
1.产品质量保证的概念。
产品质量保证，是指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户承诺在约定期间内，若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他问题时，企业负有免费维修等责任。
2.产品质量保证的计量。
产品质量保证符合预计负债确认条件的，按照权责发生制原则，在销售成立时确认预计负债。实际发生额与预计数相差较大时，应及时调整。保修期满后应将相应预计负债冲销，同时冲减销售费用。
3.产品质量保证的会计处理。
（1）确认产品质量保证费用时：
借：销售费用
贷：预计负债
（2）发生产品质量保证费用时：
借：预计负债
贷：应付职工薪酬、银行存款、原材料等
（四）债务担保
1.债务担保的计量。
被担保方无法履行合同使得担保方承担连带责任，且金额可以可靠计量时确认为预计负债。
2.债务担保的会计处理：
借：营业外支出
贷：预计负债
【提示】债务担保与所得税结合出题时，注意税法不允许债务担保在税前扣除，所以其产生的差异为非暂时性差异，不确认递延所得税。
（五）亏损合同
1.待执行合同：是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。
2.亏损合同：是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。
3.待执行合同形成的或有事项的确认原则。
待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
4.待执行合同形成的预计负债的计量。
待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债。
5.待执行合同转为亏损合同的会计处理。
（1）纯粹损失的情况。
借：营业外支出
贷：预计负债
（2）产品尚未生产出来就已经损失的情况。
①选择履行合同。
借：营业外支出
贷：预计负债
等产品生产出来后再作如下调整分录：
借：预计负债
贷：库存商品
②选择不履行合同。
借：营业外支出
贷：预计负债
（3）对已经存在的产品进行削价处理。
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
（六）重组义务
1.重组的概念。
重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
2.重组事项形成的或有事项的确认原则。
企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：
（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。
（2）该重组计划已对外公告。
3.重组形成的或有事项的计量。
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，具体可以根据下表判断某项支出是否属于与重组有关的直接支出。
预计负债的难度不大，只要熟记各类事项的处理原则及会计分录，掌握其规律，拿下与其相关的分值就是“小菜一碟”。
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