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应收票据怎么查？“大票换小票”？

文章来源：网络

发布时间：2019-06-28 11:45

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别把这个科目跟应收账款比，他比应收账款*得多，有票据在手，可以随时贴现，还可以可以替代现金流，背书给上游供应商。

实务中，我们经常碰到的是汇票，分为商业承兑和银行承兑，这两者其实都是银行付款，只是前者是客户自己的钱，银行不垫资（因此就存在无法承兑的风险），后者是银行先垫钱（银行垫钱的前提是，客户有资金质押在银行）。

下面我们具体谈谈该科目审查需要知道的知识：

一、会计处理

简单的我们就不说了，详细说一下贴现会计处理：

（一）附追索权票据贴现

1、贴现当天处理

借：银行存款（贴现获得的资金）90

短期借款-利息调整（贴现息倒轧，以后期间实际利率法摊销进财务费用）10

贷：短期借款-成本（应收票据金额） 100

实际利率法摊销说明：

贴现即为提前向银行拿钱，比如距离票据到期日还有3个月，现在贴现款90万，即为3个月后100万本金的折现值，算出来的折现率即为实际利率，即，90=100万/(1+r)3，，求出r。

以后按实际利率法摊销，其实就是折现的反过程，将折现额乘以折现率（折现率不变）恢复到终值，即，将90万逐月恢复，3个月后正好到100万。具体过程为，*个月按照90乘以r恢复一部分（折现的相反过程），摊余成本（100万2个月的折现额）为90*(1+r)；第二个月，摊余成本（100万一个月的折现额）90*（1+r）2,再恢复一部分；第三个月，摊余成本90*(1+r)3=100万，恢复完毕，客户票款100万给银行。

2、各月实际利率法摊销分录（折现反向分录）：

借：财务费用，贷：短期借款-利息调整（随着各位摊销，短期借款将越来越大，直至100）

3、银行收到客户票据款

借：短期借款-成本 100 ,贷：应收票据100

4、如果客户无力支付票据款，将应收票据转入应收账款

借：应收账款 100，贷：应收票据100

（二）不附追索权票据贴现

贴现当天

借：银行存款 90，财务费用10，贷：应收票据100。

二、违规票据融资以及票据期限等相关概念介绍

详见同名公众号文章票据实务处理及部分概念理解

三、介绍一种票据分析性程序

我们知道商业汇票的期限是6个月，也就是说期末应收票据的账龄都是6个月以内，如果一个客户期末应收票据余额高于当期对该客户发生的收入金额，则，说明存在长账龄的应收账款转到了应收票据，应引起重视，重点关注是否存在为避免大额长账龄应收账款计提坏账准备而虚开票据的行为。

四、票据与现金流量表

（1）一般不附追索权的票据贴现，扣除贴现利息后的净额计入销售商品收到的现金，附追索权归入筹资活动取得借款收到的现金；

（2）收到票据与开具票据或票据背书给别人，均不产生现金流。

五、大票换小票

企业收到银行承兑汇票金额太大不好支付出去而与银行兑换成小票。

会计视野陈版主答复：这种情况一般理解是以企业收到的较大金额的应收票据质押给银行，银行在该票据的额度内给企业授信开出若干张较小金额的银行承兑汇票的业务。会计处理方法，企业应在票据开出并交付给收款人时确认应付票据；作为该应付票据质押物的应收票据不能终止确认，即同时体现应付票据和应收票据。

六、票据审计尽调程序

（一）票据备查簿与明细账核对

二者发生额合计数先核对，不一致，就得逐笔核对发生额，一致，则抽大额明细记录核对。

（二）监盘（票据备查簿与保险柜应收票据核对）

注意三点：①必须看到票据原件；②将票据原件与票据备查簿记录核对，核对：票据种类、出票日期、票据号、出票人、前手；③如果不是12月31日早上监盘，则需要倒推到12月31日，比如2月1日监盘，则监盘金额加减1月1日至2月1日之间的库存票据记录的发生额，倒推至12月31日的余额，与备查簿12月31日金额核对。

（三）函证

①至少前五大要发函证；②前述程序核对出现客户名称不一致的，建议发函证确认；③如果前手漏盖背书章，函证时要写上票据复印件上的*后背书人，以确认票据来源的真实合法。

（四）测算贴现息

前述会计处理已介绍了计算方法；

（五）检查票据抵押信息。获取央行征信报告，看一下就知道有没有票据抵押。

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