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CPA考题｜CPA《税法》计算分析题演练

文章来源：网络

发布时间：2019-06-14 13:46

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1.甲企业为某市区房地产企业，税务局要求甲企业对其开发项目进行土地增值税清算。

(1)甲企业支付土地价款12000万元，契税按照4%缴纳。

(2)甲企业项目开发成本为7000万元，其中：非银行机构借款利息支出800万元。

(3)销售面积占可售面积的90%，确认销售收入36000万元，不包括用于回迁安置占可售面积10%的房屋。

(4)甲企业已经按照预征率的3%缴纳土地增值税1080万元。甲委托某税务师事务所进行土地增值税清算鉴证，并出具鉴证报告。

开发费用扣除率为10%。

要求：

根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：

(1)税务局要求甲企业进行土地增值税清算是否符合规定。

(2)计算甲企业的开发成本。

(3)计算甲企业应缴纳的营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加。

(4)甲企业应补缴的土地增值税。

(5)税务机关该征收滞纳金吗?

(6)在什么情况下，税务局应对中介机构出具的清算报告予以采信?

【参考答案及解析】

(1)税务局要求甲企业进行土地增值税清算符合规定。符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：

①已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的;

②取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的;

③纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的;

④省税务机关规定的其他情况。

(2)开发成本=7000-800+36000/0.9x0.1+10200万元

(3)甲企业应缴纳的营业税=36000/0.9 x5%=2000万元

甲企业应缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加=2000 x(0.07+0.03+0.02)=240万元

甲企业应缴纳的营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加=2000+240=2240万元

(4)收入总额=36000/0.9=40000万元

土地价款=12000 x1.04=12480万元

开发成本=7000-800+36000/0.9 x0.1=10200万元

可扣除的与房地产转让有关的税金及附加=2240万元

开发费用=(12480+10200)x0.1=2268万元

从事房地产开发的纳税人加计扣除=(12480+10200)x0.2=4536万元

扣除项目合计=12480+10200+2240+2268+4536=31724万元

增值额=40000-31724=8276万元

增值率=8276/31724=26%,故应按30%税率缴纳土地增值税

应缴纳的土地增值税=8276 x30%=2482.8万元

应补缴=2482.8-1080=1402.8万元

(5)税务机关不应征收滞纳金。《征管法》第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款，税务机关除责令期限缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”纳税人按照规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。

(6)税务中介机构受托对清算项目审核鉴证时，应按税务机关规定的格式对审核鉴证情况出具鉴证报告。对符合要求的鉴证报告，税务机关可以采信。

2.请计算下列各项应缴纳的营业税：

(1)小明全家去保龄球馆打保龄球，支付费用100元，另支付饮料费用20元。

(2)小明全家去游泳馆游泳，支付游泳费130元，包含支付的游泳圈30元。

(3)小明全家坐索道上山，支付索道费用200元。

(4)小明全家参观博物馆，支付博物馆门票150元。还有ー个专家在讲革命事迹支付30元。

(5)小明在商务中心购买明信片30，爸爸购买全家电动观光车车票套票200元。

(6)小明全家支付房费1500元，根据甲公司与该旅游公司的协议，将甲自有屋

交付旅游公司使用，所有权不改变，但需按照收取房费的20%支付给甲。

备注：当地娱乐业税率为10%。不考虑起征点。

【参考答案及解析】

(1)小明全家去保龄球馆打保龄球，支付的费用以及饮料费用应按“娱乐业”税目征税。