免费咨询热线：400-699-1716 
微信
APP
中级会计实务重难点解析：其他权益工具
文章来源：网络
发布时间：2019-06-11 14:10
阅读：1862次
企业发行的除普通股(作为实收资本或股本)以外，按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具，按照以下原则进行会计处理：
(一)其他权益工具会计处理的基本原则
对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理;对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。》》如有疑问，请加财苑【Gold】QQ群：285429402，专家老师，在线答疑！
企业(发行方)发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额; 如分类为权益工具的，应当从权益(其他权益工具)中扣除。
(二)科目设置
1.应付债券：发行方对于归类为金融负债的金融工具。
2.其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。
(三)主要账务处理
1.发行方的账务处理
(1)发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的：
借：银行存款
贷：应付债券——优先股、永续债(面值)
应付债券——优先股、永续债(利息调整)
(2)发行方发行的金融工具归类为权益工具的：
借：银行存款
贷：其他权益工具——优先股、永续债
在存续期间分派股利（或利息）的，作为利润分配处理：
借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等
贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等
(3) 发行方发行的金融工具为复合金融工具的：
借：银行存款
贷：应付债券——优先股、永续债等(面值)
应付债券——优先股、永续债等(利息调整)
其他权益工具——优先股、永续债
(4)发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。
(5)权益工具与金融负债重分类
①权益工具重分类为金融负债
借：其他权益工具——优先股、永续债等(账面价值)
贷：应付债券——优先股、永续债等(面值)
——优先股、永续债等(利息调整)
(应付债券公允价值与面值的差额)(或借方)
资本公积——资本溢价(或股本溢价)
(重分类后公允价值与账面价值的差额)(或借方)
【提示】如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，下同。
②金融负债重分类为权益工具
借：应付债券——优先股、永续债等(面值)
——优先股、永续债等(利息调整)
(利息调整余额)(或贷方)
贷：其他权益工具——优先股、永续债
(6)发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具
①回购
借：库存股——其他权益工具
贷：银行存款
②注销
借：其他权益工具
贷：库存股——其他权益工具
资本公积——资本溢价(或股本溢价)(或借方)
发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，按该工具赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目,按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。
(7)发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股
借：应付债券(账面价值)
其他权益工具(账面价值)
贷：实收资本(或股本)(面值)
资本公积——资本溢价(或股本溢价)(差额)
2.投资方的账务处理
如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》进行确认和计量;投资方需编制合并财务报表的，按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并财务报表。
本文来自网络，如涉及作品内容、版权及其它问题，请与本网编辑联系，我们将在*时间删除。Email:editor@zbgedu.com
财苑【Gold】
财会精英的聚集地，扫一扫你就是一员
免费领取 2025年证书课程学习资料
请大家认真填写以下信息，获取2025年证书课程学习资料包，会以网盘链接的形式给到大家，点击免费领取后请尽快保存。
*姓名不能为空
*手机号错误
*验证码错误
考试问答
Ollie
讲师认证：三语使用者（中文、英文、韩语）
“ACCA考点收割机”，5年+ACCA教学经验，英国教育机构ACCA 1对1 讲师，中博教育ACCA讲师、ACCA产品经理。风趣幽默又理性博学的中英韩三语使用者， 上课带动性强，善于举例与互动，学员听、学自如。讲解逻辑严谨，公式推导清晰，学员理解轻松。归纳总结清晰，授课有方，学员快速记忆。考点把握准确。
免费下载老师推荐的学习资料
免费直播
