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会计人该如何填写申报？错了可要多缴税！
文章来源：网络
发布时间：2019-05-24 10:31
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在工作实务中，我们经常遇到前期已申报本期补开发票的情况，纳税人申报适用16%、10%等原增值税税率应税项目时，按照申报表调整前后的对应关系，分别填写相关栏次。具体怎么操作呢？
案例一
1、举例：
比如，某运输公司2019年3月25日发生陆路交通运输服务，收取款项110万元，但在3月所属期未开具发票，申报时在未开票收入栏次进行填报。A企业于4月10日补开税率为10%增值税专用发票。
2、注意事项
❶ 纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。
❷ 纳税人2019年4月补开原10%税率的增值税专用发票，在纳税申报时将发票上注明的金额、税额填入4月所属期新启用的《附列资料（一）》第4行“9%税率的服务、不动产和无形资产”“开具增值税专用发票”相关列次。
❸ 由于原适用10%税率的销售额已经在前期按照未开具发票收入申报纳税，本期应当在《附列资料（一）》第4行“9%税率的服务、不动产和无形资产”“未开具发票”相关列次填写相应负数进行冲减。
3、数据计算
❶补开票的不含税销售额=1,100,000÷（1+10%）=1,000,000元；❷ 补开票的销项税额=1,000,000×10%=100,000元；应冲减销售额、税额同上。
4、表样填写
参考文字版《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）填写如下:
案例二
1、举例：
A企业为一般纳税人，于2019年3月销售货物一批，含税销售额116万元，并按16%税率开具了增值税专用发票。4月2日因质量问题全部退回，A企业按16%税率开具红字发票。A企业4月份还发生了一笔不含税销售额200万元的销售货物收入，并开具增值税专用发票。
2、注意事项
❶ 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。
❷ 增值税一般纳税人在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。
❸ 纳税人2019年4月补开原16%税率的增值税专用发票，在纳税申报时将发票上注明的金额、税额填入4月所属期的《附列资料（一）》第1行“13%税率的货物及加工修理修配劳务”“开具增值税专用发票”对应列次。
3、数据计算
❶销售额发生销货退回的不含税销售额=1,160,000÷（1+16%）=1,000,000元当期申报销售额=当期销售额-销货退回销售额=2,000,000-1,000,000=1,000,000元
❷销项税额当期销售收入的销项税额=2,000,000×13%=260,000元（按新税率申报）当期销货退回应扣减的销项税额=1,000,000×16%=160,000元（按原税率冲红）当期申报销项税额=260,000-160,000=100,000元
4、表样填写
参考文字版。《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）
2019年4月1日后购进国内旅客运输服务的进项税额才可以抵扣，应按照抵扣凭证类型填写：
▼
❶ 在《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中第1栏“（一）认证相符的增值税专用发票”（取得旅客运输服务专用发票）或第8b栏“（二）其他抵扣凭证”（取得旅客运输服务专用发票以外的抵扣凭证）相应栏次。
❷ 旅客运输服务进项税额同时还应填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中第10栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”。该栏数额包含第1栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的增值税专用发票和第4栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的其他扣税凭证。
❸ 特别提醒：第10栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”仅仅是“统计作用，不参与进项税额计算，如果仅仅填第10栏，不填“（一）认证相符的增值税专用发票”（取得旅客运输服务专用发票）或“（二）其他抵扣凭证”（取得旅客运输服务专用发票以外的抵扣凭证），您的旅客运输是没有抵扣到！
案例三
1、举例：
取得增值税专用发票的旅客运输服务进项税额抵扣：
某A企业为一般纳税人，于2019年4月1日购进国内旅客运输服务，取得增值税专用发票1份，票面金额10万元，税额0.9万元。
2、注意事项
2019年4月1日后购进国内旅客运输服务的进项税额才可以抵扣，应按照抵扣凭证类型填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中“（一）认证相符的增值税专用发票”或“（二）其他抵扣凭证”相应栏次。同时，旅客运输服务进项税额还应填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中第10栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”。该栏数额包含第1栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的增值税专用发票和第4栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的其他扣税凭证。3、数据计算
❶ 进项发票注明金额=100,000元❷ 进项税额=100,000×9%=9,000元
4、表样填写
填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）：
第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”份数1份，金额100,000元，税额填写9,000元；计算得出第1栏、第12栏。
同时，应填写第10栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证税额”份数1份，金额100,000元，税额填写9,000元。
案例四
1、举例：
取得电子发票、行程单、车票、船票的旅客运输服务进项税额抵扣：
某A企业为一般纳税人，于2019年4月1日购进旅客运输服务情况如下：取得增值税电子普通发票1份，票面金额1万元，注明的税额900元；取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单1份，票价800元，燃油附加费50元；取得注明旅客身份信息的铁路车票1份，票面金额240元；取得注明旅客身份信息的公路客票1份，票面金额103元。
2、注意事项
可以抵扣进项税额的旅客运输服务是国内旅客运输，不包括国际旅客运输；纳税人应根据凭证类型，按照对应的公式计算抵扣进项税额；航空运输抵扣仅包括票价和燃油附加费，不包括民航发展基金；除增值税专用发票或增值税电子普通发票外，其他凭证均需注明旅客身份信息，手写无效；旅客运输服务取得专用发票以外的抵扣凭证，填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中第8b栏“其他”；还应同时填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中第10栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”。3、数据计算
❶ 电子发票、行程单、车票、船票的旅客运输进项税额的数据计算参照：➀增值税电子普通发票进项税额=900元；➁航空客运进项税额=（800+50）÷（1+9%）×9%=70.18元；➂铁路旅客运输进项税额=240÷（1+9%）×9%=19.82元；➃公路旅客运输进项税额=103÷（1+3%）×3%=3元
❷ 《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中，进项税额合计=900+70.18+19.82+3=993元
❸ 《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中，金额合计=10,000+（800+50）÷（1+9%）+240÷（1+9%）+103÷（1+3%）=11,100元
4、表样填写
填报《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）：第8b栏“其他”填写发票份数4份，金额11,100元，税额填993元；计算得出第4栏、第12栏。同时，填写第10栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”份数4份，金额11100元，税额993元。
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讲师认证：财政部会计准则委员会专家 财政部，教育部全国财经教材高级会计实务编写作者 财政部，注册会计师协会继续教育教材编写组作者 河南省会计继续教育教材编写组作者
财政部会计准则委员会专家； 财政部，教育部全国财经教材高级会计实务编写作者； 财政部，注册会计师协会继续教育教材编写组作者； 河南省会计继续教育教材编写组作者； 曾担任16年上市公司财务顾问，德勤会计师事务所，致同会计师事务所特聘高级审计顾问。 从事大学生、研究生会计教学二十余年，方向班教学平均过级率超过80%，将幽默与严谨完美融合，是学生眼中“最严谨，最专业的注册会计师老师”。
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