财务人员做好尽调，会计核算思路要规范！

文章来源：网络

发布时间：2019-04-02 12:25

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本文主要根据财务尽调中会计核算中经常出现的问题，以及笔者实务工作中常见的会计核算问题。以财务尽职调查之模式，综合常见会计核算问题，以尽职调查形式对问题做出建议。当然具体涉及数据和敏感字段，笔者都是以*代替。主要还是体现实务中普遍存在的问题为主。

一：会计政策问题

公司会计政策问题：

（1）公司会计政策不完善，如缺少坏账政策，存货跌价政策等；

（2）公司采用小企业会计准则不符合上市公司要求。

建议：

（1）公司参照同行业或相似行业的上市公司，制定符合公司实际情况的会计政策；

（2）上市公司应采用《企业会计准则》进行财务核算。其他公司根据企业实际选择会计准则。

二：科目设置问题

会计科目设置问题：

（1）应付职工薪酬科目下社会保险费未分明细核算；

（2）固定资产下明细科目与累计折旧下明细科目设置不对应；

（3）主营业务收入、主营业务成本、库存商品下未设置相应的明细科目。

（4）实际账务处理中，核算不规范、混乱，应交税金、产品销售费用等未分明细科目核

算；往来账目核算不清晰，应收账款明细下设的往来科目，有些属于资金往来，未在其他应收款科目核算；

(5) 未及时根据*新会计政策，调整相关科目设置。

建议：

企业参照《企业会计准则》结合公司实际情况，规范公司会计科目设置；

（1）将应付职工薪酬科目下社会保险费分为医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险明细核算；

（2）固定资产下明细科目与累计折旧下明细科目一一对应设置；

（3）结合公司自身情况在主营业务收入、主营业务成本、库存商品下设置相对应的明细科目。

（4）规范科目设置，建立符合公司体系化科目设置指南。

(5) 及时根据政策调整科目设置，比如根据相关政策将自 2016 年 5 月 1 日起企业经营活动发生的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税从“管理费用”项目重分类至“税金及附加”项目。

三：会计核算问题

（一）会计核算问题

1、银行承兑汇票

问题：公司将收到的银行承兑汇票在“货币资金－其他货币资金”科目下核算。

建议：按《企业会计准则》的要求，银行承兑汇票应在“应收票据”科目下核算。

2、应收款项坏账准备

问题：公司尚未根据实际情况制定符合公司情况的应收款项坏账政策。

建议：公司根据实际情况制定符合公司情况的应收款项坏账政策。

3、无形资产

问题：购入金蝶K3财务软件，原值为**万元，作为长期待摊费用进行核算，未作为无形资产核算。

建议：应当按《企业会计准则》中关于无形资产核算的要求确认无形资产，并按无形资产的使用寿命分期摊销。

4、其他应付款

问题：公司“其他应付款”科目下设“押金及保证金”、“其他”两个子科目，其中“其他应付款－其他”科目下核算内容较为杂乱，发生额较大。

建议：公司对“其他应付款－其他”科目进行清理，按往来单位名称、款项性质区分科目列示。

5、会计核算问题描述：

（1）财务核算原材料分类口径与仓库账原材料分类口径有差异，部分月份财务原材料明细账与仓库原材料明细账核对不相符，但原材料出入库总额与仓库出入库总额相符，系财务明细核算口径与仓库明细统计口径不同所致；

（2）公司未对应收账款计提坏账准备；

（3）公司暂估固定资产入账时对进项税额进行暂估，暂估的进项税挂账其他应付款-应交税金，会计处理不恰当；

（4）部分福利费支出记入管理费用-低易品；

（5）根据联营合同规定，公司需要派驻员工进驻商场，这些员工需与公司签订合同，实际上，这些人员的费用支出，并未通过公司账务支出，实际未入账；

（6）根据公司的实际情况，在整个成本构成中，人工占比至少80%，而根据账面成本构成情况，木材占比过高，与生产实际不符，存在人工成本未入账；

（7）关联方往来核对不一致，资金占用情况不明；

（8）待摊费用长期挂账，明细不清晰。

建议：

（1）由于企业原材料种类繁多，每种原材料均有各种不同规格型号，建议企业采购专门的存货管理软件进行库存管理；

（2）公司应建立符合公司情况的坏账计提政策，按政策进行坏账的计提；

（3）达到可使用状态的固定资产暂估入账时不应暂估进项税，在收到发票后调整暂估固定资产的原值，己计提的折旧不需调整；

（4）公司应清晰核算福利费和其他费用。

（5）根据企业业务实质，包括合同等，检查企业会计处理是否符合规范。

（6）企业在进行会计业务处理后，需要根据业务真实数据，历史数据差异等，进行比对分析，发现异常及时检查原因。

（7）关联方资金核对需要及时，准确，完整。

（8）对于长期挂账科目，需要及时进行检查，跟踪，处理。

（二）资产管理

1、存在未入账固定资产

问题：设备未取得发票，也未作为固定资产入账，

建议：对所有账内、账外固定资产进行盘点，针对未入账的固定资产，对已无使用价值、可报废的部分及时进行处置，对仍可正常使用的部分，补开发票并纳入账内核算。

（三）收入及成本费用

1.1收入的确认

问题：公司发出货物，在与客户完成对账后开具发票，然后按开票时间确认收入，收入确认不及时。客户一般不会在收到货物时及时与公司对账，部分客户与公司对账时间较收货时间延迟较长，甚至超过两个月。

建议：修改合同条款的约定，及时对账，并根据*新收入准则制定相应收入确认指南。

1.2 收入的完整性

问题：公司存在内外两套账的情况，部分收入未开具发票并不在外账中反映。

建议：根据销售订单、出库单、签收单等资料重新梳理年度所有真实的收入。

2.1成本费用合规性、真实

问题：①201*年，公司向关联方公司采购原材料**万元，但事实上该笔交易不涉及实物交易，也无相关采购订单、送货单、入库单、领用单据支撑，为虚假采购。相关增值税进项税额**万元已全部抵扣，相关原材料成本已全部结转成本，造成公司多抵增值税进项税额**万元，虚增201*年度主营业务成本**万元，虚增201*年度主营业务成本**万元。

②公司确认成本未与开票收入进行匹配，当月确认成本按上月发出存货价值计量；外账中成本为完整的成本，外账收入不包含未开票收入，收入与成本的统计口径不一致，收入成本不匹配。

建议：梳理201*年通过关联交易虚构原材料采购事项，确认其对公司成本、税收的影响，调整公司账务使成本能反映公司的真实经营情况；在确保收入计量完整、及时的前提下，根据采购订单、入库单、物料领用单、产成品出入库单等资料正确计算、结转各月成本。

四：会计核算基础规范问题

财务基础规范性问题：

（1）记账凭证附件不完整，如**年1月1#凭证后附件银行回单缺失；记账凭证后无附件，如**年9月79#计提税金；20**年1月27#凭证中，购入无形资产(专利实施许可)后仅附专利实施许可合同的封面；

（2）财务账务处理滞后，查阅20**年12月28#凭证，购控制器10只，金额3000.00元，发票日期2018月5月11，验收入库日期2018年5月14日，财务账务处理日期2018年12月30日；

（3）收入类凭证无后附出库单，经询问出库单在财务部单独装订；

（4）销售部无销售台账统计，仅有财务部门统计，每月财务部与销售部无对账程序；

（5）记账凭证程序不完整，仅有制单人**，无记账、审核及会计主管人员的签章等；

（6）合同签订内容不完整，查阅供销合同发现部分合同只约定了产品名称、单价、数量、金额，未明确产品规格；

（7）费用报销单签字不完整，如：18年2月17#凭证、6月48#凭证费用报销单中部门负责人未签字；18年7月41#、16#凭证用款申请单财务未签字；

建议：

（1）凭证后应附附件；附件合同需附关键页（包括合同签订双方价款、合同要点及双方签章）；装订凭证时记账凭证应与附件对应；

（2）每月应及时进行账务处理；

（3）收入凭证后附件应有发票和与之对应的出库单；

（4）销售部应建立销售台账，至少每月与财务账核对；

（5）记账凭证的基本要素需完整，记账和审核不能是同一人；

（6）公司应规范合同签订的内容；

（7）规范费用报销流程，至少应有申请人、财务主管、公司领导签字；

五：业务了解与会计核算

规范会计核算，关注会计专业问题之外，需要花一定时间关注核算之外的事情。比如笔者根据个人经验，认为会计核算做好的前提，是需要对相关部门业务的熟悉。同时在了解现有公司各部门业务现状后，针对业务数据不规定点，可能导致会计处理存在问题的，需要制定业务与财务数据规范制度。以下浅显的谈一下需要了解的业务。读者可以根据自己企业实际，结合会计核算，对业务进行深入了解。

1：销售部门

产品结构、客户构成；

销售渠道（如经销商、厂家）及定价、返利政策；

各种类产品历史期间销售收入、利润贡献率；

主要客户信用期、信用额度及收款情况；

其他：物流、产品质保、退货情况等。

市场及营销费用预算及控制流程；

历史期间市场费用变动情况。

2：采购部门

主要原料供应商筛选及采购流程（计划、执行）；

供应商情况及付款周期；

采购价格和返利制度等；