新一轮增值税改革，五大方面必须明确！

文章来源：网络

发布时间：2019-03-29 15:07

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2019年3月20日的国务院常务会议，不仅延续了此前《政府工作报告》给大家带来的增值税税率降低的美好预期，还带来了同步的一些重大配套措施。

*，4月1日必须施行新税率。这是政府工作报告的基本要求。将现行16%的税率降至13%（不限于制造业），将交通运输业、建筑业、销售不动产等行业现行10%的税率降至9%，确保主要行业税负明显降低。这是一项普惠性政策，除了现行6%的增值税税率保持不变以外，两大高税率都有所下降。

但是需要注意的是，本次国务院常务会议并未确定对小规模纳税人的征收率进行调整。此前坊间曾有说法小规模纳税人的征收率降低到2.5%，一般纳税人标准提高到1000万元。现在看来只有一般纳税人的税率调整才是本次增值税改革*核心的内容。

第二、进一步扩大进项税抵扣范围，将旅客运输服务纳入抵扣，并把不动产由分两年抵扣改为一次性全额抵扣，增加纳税人当期可抵扣进项税。将原来限制抵扣、分期抵扣的部分进项税改为一次抵扣、可以抵扣。相当于几乎给所有的行业增加了抵扣的机会和抵扣的金额，进一步打通了增值税链条，与降税率相互协调，实际降税力度明显增加。

从国务院常务会议的新闻通稿来看，并未提及将此前不能抵扣的购买贷款服务的进项税额（利息）改为可以抵扣，我们理解，利息抵扣对财政收入的影响太大，放开还是需要等待合适的时机。

第三、对主营业务为邮政、电信、现代服务和生活服务业的纳税人，实行加计抵扣。按进项税额加计10%抵减应纳税额，政策期限截至2021年底。这项政策不是针对所有行业，但对涉及的四大行业“邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务”可以说是喜从天降。前面第二点扩大抵扣范围的作用是增加“实扣”，这四大行业也可以适用的。当然如何判断主营业务或许会是日后实务操作的一个关注点。

这四大行业多为知识密集型或者人密集型行业，人工成本相对较高，但是由于人工成本本身就是理论上增值额的一部分，人工成本越高越不利于增值税减负，因此这一次实行“虚拟抵扣”，以可抵扣进项税额为基础增加10%的额外抵扣。这也和此前国务院政府工作报告要求的“保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施”是一致的。

有的同学可能会问，加计扣除的10%如何进行会计处理。笔者本人倾向于作为日常活动导致，主张计入“其他收益”。

第四、对纳税人新增的留抵税额，按有关规定予以退还。这一政策并没有说只针对部分纳税人，因此理解上是针对所有纳税人的普遍性措施，但是只针对新增的留抵税额。如何确认这个新增的期间和标准，将来会在文件中予以明确。

第五、相应调整部分货物服务出口退税率、购进农产品适用的扣除率等。加大对地方转移支付，重点向中西部地区和困难县市倾斜。这一点也好理解，税率降低以及配套措施的实行，不仅影响不同纳税人之间的增值和税额分布，也会影响不同地区区域的增值和税额分布，有必要充分利用财政政策进行必要调节。本文来源：中国会计视野

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